GUIA 18 "ESTADOS FINANCIEROS II" PARTE 3

DECRETO 2649/1993: AMBITO DE APLICACION DE NORMAS

TECNICAS SOBRE REVELACIONES

Sobre los aspectos que se deben revelar en el estado de cambios en el patrimonio, ha dicho el artículo 118 del decreto 2649 de 1993:

·         NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS: 

Las notas, como presentación de las prácticas contables y revelación de la empresa, son parte integral de todos y cada uno de los estados financieros. Las mismas deben prepararse por los administradores, con sujeción a las siguientes reglas:

1. Cada nota debe aparecer identificada mediante números o letras y debidamente titulada, con el fin de facilitar su lectura y su cruce con los estados financieros respectivos.

2. Cuando sea práctico y significativo, las notas se deben referenciar adecuadamente en el cuerpo de los estados financieros.

3. Las notas iniciales deben identificar el ente económico, resumir sus políticas y prácticas contables y los asuntos de importancia relativa.

4. Las notas deben ser presentadas en una secuencia lógica, guardando en cuanto sea posible el mismo orden de los rubros de los estados financieros.

Las notas no son un sustituto del adecuado tratamiento contable en los estados financieros.

·         NORMA GENERAL SOBRE REVELACIONES 

En forma comparativa cuando sea el caso, los estados financieros deben revelar por separado como mínimo la naturaleza y cuantía de cada uno de los siguientes asuntos, preferiblemente en los respectivos cuadros para darles énfasis o subsidiariamente en notas:

1. Ente económico. Nombre, descripción de la naturaleza, fecha de constitución, actividad económica y duración de la entidad reportante.

2. Fecha de corte o período al cual corresponda la información.

3. Principales políticas y prácticas contables, tasas de cambio o índices de reajuste o conversión utilizados, con expresa indicación de los cambios contables que hubieren ocurrido de un período a otro, indicando su naturaleza y justificación, así como su efecto, actuales o prospectivos, sobre la información contable. Los cambios contables pueden ser:

a. En un principio contable por otro generalmente aceptado;

b. En un estimado contable, que resulta como consecuencia de nueva información o experiencia adicional al evaluar eventos futuros que afectan las estimaciones iniciales, y

c. En la entidad reportante, causado por cambios en los entes involucrados al preparar estados financieros consolidados.

4. Principales clases de activos y pasivos, clasificados según el uso a que se destinan o según su grado de realización, exigibilidad o liquidación, en términos de tiempo y valores.

Para tal efecto se entiende como activos o pasivos corrientes aquellas sumas que serán realizables o exigibles, respectivamente, en un plazo no mayor a un año, así como aquellas que serán realizables o exigibles dentro de un mismo ciclo de operación en aquellos casos en que el ciclo normal sea superior a un año, lo cual debe revelarse.

Se deben revelar por separado los activos y pasivos mantenidos en unidades de medida distintas de la moneda funcional.

5.  Costo ajustado, gastos capitalizados, costo asignado y métodos de medición utilizados en cada caso. La depreciación, agotamiento y amortización se deben presentar, siempre que sea pertinente, asociados con el activo respectivo, revelando el método utilizado para asignar el costo, la vida útil y el monto cargado a los resultados del período.

6.  Restricciones o gravámenes sobre los activos, segregando aquellos que no puedan utilizarse o consumirse, indicando los valores y deudas garantizadas.

7. Activos y pasivos descontados sujetos a devolución o recompra, junto con las garantías correspondientes y las posibles contingencias.

8.  Primas o descuentos causados pendientes de amortizar, que se deben presentar aumentando o disminuyendo el activo o pasivo correspondiente.

9. Valorizaciones y provisiones por cada rubro. Las valorizaciones se deben presentar por separado del costo, revelando en notas su composición. Las provisiones se deben presentar como una disminución del activo respectivo.

10.  Transacciones con partes relacionadas. Activos, pasivos y operaciones realizadas con vinculados económicos, propietarios y administradores, describiendo la naturaleza de la vinculación, así como el monto y condiciones de las diferentes partidas y transacciones.

11. Principales clases de ingresos y gastos, indicando el método utilizado para determinarlos y las bases utilizadas.

12. Partidas extraordinarias, esto es, aquellas de cuantía significativa, naturaleza diferente a las actividades normales del negocio y ocurrencia infrecuente, con indicación de su efecto en la determinación de los impuestos aplicables.

13. Errores de ejercicios anteriores, con indicación en nota de su incidencia sobre los resultados de los ejercicios respectivos.

14. Operaciones descontinuadas, detallando sus activos, pasivos y resultados.

15. Eventos posteriores. Se deben revelar los hechos económicos realizados luego de la fecha de corte, que puedan afectar la situación financiera y las perspectivas del ente económico, tales como:

a. Pérdidas resultantes de incendio, inundación y otros desastres;

b. Emisión de acciones y bonos, venta de aportes;

c. Compra de un negocio o venta de un segmento del negocio;

d. Eventos o cambios de circunstancias que alteren las bases utilizadas para estimar las contingencias;

e. Incumplimientos contractuales, y

f. Cambios en las normas legales aplicables al ente o a sus operaciones.

5. Factores, tales como operación a pérdida o imposibilidad de obtener recursos o ingresos suficientes, que hagan incierta la continuidad de las operaciones, describiendo sus posibles consecuencias, las circunstancias mitigantes y los planes de la administración para enervar esas situaciones.

6. Compromisos especiales relativos a transacciones y operaciones futuras que puedan tener un efecto importante, adverso o favorable a los intereses de la entidad reportante, con indicación de su valor.

7. Otras contingencias eventuales o remotas.

8. Conciliación entre el patrimonio contable y el fiscal, entre la utilidad contable y la renta gravable y entre la cuenta de corrección monetaria contable y la fiscal, con indicación de la cuantía y origen de las diferencias y su repercusión en los impuestos del ejercicio y en los impuestos diferidos. Si existieren ajustes de períodos anteriores que incidan en la determinación del impuesto, en la conciliación deberá indicarse tal circunstancia.

9.  Siempre que sean pertinentes, índices de solvencia, rendimiento, eficiencia y liquidez, así como la ganancia o pérdida neta por unidad de aporte en circulación.

10.  Si fuere el caso, se debe revelar la manera como se hubiere reconstruido la contabilidad.

No pueden hacerse compensaciones de saldos deudores o acreedores originados por operaciones de diferente origen, salvo que tales compensaciones se hubieren realizado conforme a la ley o el contrato respectivo.

·         REVELACIONES SOBRE RUBROS DEL BALANCE GENERAL 

En adición a lo dispuesto en la norma general sobre revelaciones, a través del balance general o subsidiariamente en notas se debe revelar la naturaleza y cuantía de:

1. Principales inversiones temporales y permanentes, con indicación de su valor de realización. Cuando se trate de inversiones mediante las cuales se subordine otro ente, se indicará adicionalmente el porcentaje de participación que cada una de ellas represente, el método utilizado para su contabilización y las utilidades recibidas.

2. Principales clases de cuentas y documentos por cobrar, indicando el movimiento de la provisión para incobrables. Tratándose de cuentas y documentos a largo plazo, se debe indicar los valores recuperables en cada uno de los cinco años siguientes y las tasas de interés aplicables.

3. Principales clases de inventarios, método y bases de valuación, provisiones por cada clase, indicando las originadas en pérdidas poco usuales o en pérdidas acumuladas sobre compromisos de compras en firme.

4. Activos recibidos a título de leasing, clasificados según la naturaleza del contrato y el tipo de bienes, indicando para cada caso el plazo acordado, el número y valor de los cánones pendientes y el monto de la opción de compra respectiva.

5. Activos no operativos o puestos en venta.

6. Obligaciones financieras, indicando: monto del principal; intereses causados; tasas de interés; vencimientos; garantías; condiciones relativas a dividendos, capital de trabajo, etc.; instalamentos de deuda pagaderos en cada uno de los próximos cinco años y obligaciones en mora y compromisos que se espera refinanciar.

7. Obligaciones laborales y pensiones de jubilación, con indicación de sus clases y cuantías. Tratándose de pensiones se debe revelar el número de personas cobijadas, el método actuarial usado, los beneficios cubiertos y el movimiento de las cuentas respectivas.

8. Financiamiento a través de bonos, caso en el cual se debe indicar:

a. Valor nominal;

b. Primas y descuentos;

c. Carácter de la emisión;

d. Monto total tanto autorizado como emitido;

e. Plazo máximo de redención;

f. Tasa de interés y forma de pago;

g. Garantías, y

h. Estipulaciones sobre su cancelación.

9. En el financiamiento mediante bonos obligatoriamente convertibles en acciones se debe revelar además de la información indicada en el numeral anterior, la siguiente:

a. El número de acciones en reserva disponibles para atender la conversión;

b. Bases utilizadas para fijar el precio de conversión;

c. Condiciones para su conversión, y

d. Aumento del capital suscrito originado en conversiones realizadas durante el ejercicio.

10. Origen y naturaleza de las principales contingencias probables.

11. Capital proyectado, comprometido y pagado, con indicación de sus clases y explicando los derechos preferenciales; primas en colocación; aportes readquiridos o amortizados informando su cantidad, valor nominal y costo de readquisición o amortización.

12. Utilidades o excedentes apropiados y no apropiados. Revalorización o desvalorización del patrimonio.

13. Dividendos, participaciones o excedentes por pagar en especie.

14. Preferencias y otras restricciones existentes sobre distribución de utilidades. En cuanto a remesas de las mismas al exterior se debe indicar el efecto impositivo.

15. Desglose de rubros distintos de los anteriores que equivalgan a más del 5% del activo total.

·         REVELACIONES SOBRE RUBROS DEL ESTADO DE RESULTADOS

En adición a lo dispuesto en la norma general sobre revelaciones, a través del estado de resultados o subsidiariamente en notas se debe revelar:

1. Ingresos brutos, con indicación de los generados por la actividad principal, asociados con sus correspondientes devoluciones, rebajas y descuentos.

2. Monto o porcentaje de los ingresos percibidos de los tres principales clientes, o de entidades oficiales, o de exportaciones, cuando cualquiera de estos rubros represente en su conjunto más del 50% de los ingresos brutos menos descuentos o individualmente más del 20% de los mismos.

3. Costo de ventas.

4. Gastos de venta, de administración, de investigación y desarrollo, indicando los conceptos principales.

5. Ingresos y gastos financieros y corrección monetaria, asociados aquéllos con ésta.

6. Otros conceptos cuyo importe sea del 5% o más de los ingresos brutos.

·         REVELACIONES SOBRE RUBROS DEL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO

En lo relativo a los cambios en el patrimonio se debe revelar:

1.       Distribuciones de utilidades o excedentes decretados durante el período.

2.       En cuanto a dividendos, participaciones o excedentes decretados durante el período, indicación del valor pagadero por aporte, fechas y formas de pago.

3.       Movimiento de las utilidades no apropiadas.

4.       Movimiento de cada una de las reservas u otras cuentas incluidas en las utilidades apropiadas.

5.       Movimiento de la prima en la colocación de aportes y de las valorizaciones.

6. Movimiento de la revalorización del patrimonio.

6.       Movimiento de otras cuentas integrantes del patrimonio.

·         REVELACIONES SOBRE RUBROS DEL ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA

El estado de cambios en la situación financiera debe divulgar, por separado:

1. El monto acumulado de todos los recursos provistos a lo largo del período y su utilización, sin importar si el efectivo y otros componentes del capital de trabajo están directamente afectados.

2. El capital de trabajo proporcionado o usado en las operaciones del período.

3. El efecto en el capital de trabajo de las partidas extraordinarias.

4. Las erogaciones por compra de subordinadas consolidadas, agrupadas por categorías principales de activos adquiridos y deudas contraídas.

5. Las adquisiciones de activos no corrientes.

6. El producto de la venta de activos no corrientes.

7. La conversión de pasivos a largo plazo en aportes.

8. La contratación, redención o pago de deudas a largo plazo.

9. La emisión, redención o compra de aportes.

10. La declaración de dividendos, participaciones o excedentes en efectivo.

11. Los cambios en cada elemento del capital de trabajo.  

·         REVELACIONES SOBRE RUBROS DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

 El estado de flujos de efectivo debe presentar un detalle del efectivo recibido o pagado a lo largo del período, clasificado por actividades de:

1. Operación, o sea aquellas que afectan el estado de resultados.

2. Inversión de recursos, esto es, los cambios de los activos diferentes de los operacionales.

3. Financiación de recursos, es decir, los cambios en los pasivos y en el patrimonio diferente de las partidas operacionales.  

·         REVELACIÓN DE LAS CUENTAS DE ORDEN

Las cuentas de orden se deben presentar a continuación del balance general, separadas según su naturaleza. Se deben revelar en notas los principales derechos y responsabilidades contingentes, tales como bienes de propiedad de terceros, garantías otorgadas o contratadas, documentos en custodia, pedidos colocados y contratos pendientes de cumplimiento.

·         REVELACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

El ente económico que posea más del 50% del capital de otros entes económicos, debe presentar junto con sus estados financieros básicos, los estados financieros consolidados, acompañados de sus respectivas notas.

No se consolidan aquellos subordinados que:

1. Su control por parte del ente matriz sea impedido o evitado de alguna forma, o

2. El control sea temporal.

Los entes no consolidados deberán ser objeto de revelación.

La consolidación debe efectuarse con base en estados financieros cortados a una misma fecha. Si ello no es posible, se podrán utilizar estados con una antigüedad no mayor de tres meses.

Al prepararse una consolidación contable se tendrá en cuenta como principios fundamentales que un ente económico no puede poseerse ni deberse a sí mismo, ni puede realizar utilidades o excedentes o pérdidas por operaciones efectuadas consigo mismo.

Debe revelarse separadamente el interés minoritario en entes subordinados y clasificarlo inmediatamente antes de la sección de patrimonio.

ELAVORAR UN ESTADO DE RESULTADOS

ESTADO DE RESULTADOS

DEL_______DE_______AL_______DE_______DE_______

EMPRESA DE SERVICIOS

Ventas Netas

-              Costo de venta

=             Utilidad bruta

-              Gastos de operación

=             Utilidad de operación

+-            Costo integral de

Financiamiento

+-            Otros ingresos y gastos

=             Utilidad antes de impuestos

-              ISR y PTU

=             Utilidad Neta

EMPRESA COMERCIAL

Ventas Netas

-              Costo de venta

=             Utilidad bruta

-              Gastos de operación

=             Utilidad de operación

+-            Costo integral de

Financiamiento

+-            Otros ingresos y gastos

=             Utilidad antes de impuestos

-              ISR y PTU

=             Utilidad Neta

DETERMINAR PROVISIÓN PARA IMPUESTO DE RENTA

Ejemplo

Total impuesto a cargo: 1.000.000 (240405) [A]
Anticipo año siguiente: 200.000 (135510) [B]
Anticipo año anterior: 100.000 (135510) [C]
Retenciones en la fuente: 800.000 (135520) [D]
Saldo a favor periodos anteriores: 400.000 (135520) [E]

Observemos que tanto al anticipo del año siguiente como al del año anterior  le corresponden la misma cuenta (135510), esto es porque en los dos casos es un activo, puesto que en el año pasado pagué un anticipo y en este año también pagaré por el siguiente año.

Lo que se debe hacer con la cuenta 135510 es cruzar los dos valores. Se acredita lo pagado el año pasado puesto que se descuenta este año, y se debita lo que se pagará por el próximo año.

Veamos:

Cuenta	Debito	Crédito
135510 [B]	200.000
240405 [B]		200.000
240405 [C]	100.000
135510 [C]		100.000
240405 [D]	800.000
135515 [D]		800.00
240405 [E]	400.000
135520 [E]		400.000
SUMAS IGUALES	1.500.000	1.500.000

Veamos cuanto nos da el impuesto a pagar:
Total impuesto a cargo: 1.000.000 (240405) [A]
(+) Anticipo año siguiente: 200.000 (135510) [B]
(-) Anticipo año anterior: 100.000 (135510) [C]
(-) Retenciones en la fuente: 800.000 (135515) [D]
(-) Saldo a favor años anteriores: 400.000 (135520) [E]
Impuesto a pagar = - 100.000

En este caso, el impuesto a pagar es de -100.000, es decir que tenemos un saldo a favor nuevamente.

Como la cuenta 240405 ha quedado con un saldo debito de 100.000, debemos reclasificarla como un activo; para ellos acreditamos la cuenta 240405 por los 100.000 y debitamos la cuenta 135520 por los mismos 100.000 de modo que la cuenta 240405 quede con un saldo de cero.

ELABORA ESTADOS DE RESULTADOS EN FORMA COMPARATIVA POR PERIODOS HOMOGÉNEOS.

LA VICTORIA SA  

ESTADO DE RESULTADOS 

Correspondiente al ejercicio finalizado el 31/12/2006 

Comparativo con ejercicio anterior

	Ejercicio finalizado
	31/12/2006	31/12/2005
	$	$
Ventas netas  (Nota. 3.12. - Anexo V)	2.272.850	1.754.600
Costo de los bienes vendidos  (Anexo V)	-1.850.000	-1.255.650
Resultado bruto	422.850	498.950
Resultado por valuación bienes de cambio a V.N.R.	7.000
Gastos de comercialización (Anexo VI)	-1.576.725	-284.000
Gastos de administración  (Anexo VI)	-929.430	-365.600
Resultado financiero y por tenencia
Generados por activos   (Nota 3.14)	222.267	4.400
Generados por pasivos   (Nota 3.15)	-146.466	-2.110
Otros ingresos y egresos  (Nota 3.13)	249.200	175.504
Resultado antes impuesto a las ganancias	-1.751.304	27.144
Efecto quebranto impositivo	612.956
Resultado de las operaciones ordinarias	-1.138.348	27.144
Resultados por las operaciones extraordinarias	0	-7.144
Resultado del ejercicio	-1.138.348	20.000

ELABORA BALANCE GENERAL COMPARATIVO POR PERIODOS HOMOGÉNEOS.

CUENTA	AÑO ACTUAL	AÑO ANTERIOR	DIFERENCIAS	SIGNOS
ACTIVO CORRIETE Caja Bancos Mercancías Clientes Documentos por cobrar Deudores Diversos Sumas FIJO Edificios Mobiliario y equipo Equipo De reparto Sumas CARGOS DIVERSOS Gastos instalación TOTAL ACTIVO	500.000     600.000 1.500.000     900.000     500.000     500.000 4.500.000 1.900.000 1.800.000 1.300.000 5.000.000     400.000 9.900.000	400.000     300.000 1.400.000 1.000.000     500.000 3.600.000 2.000.000 2.000.000 4.000.000     300.000 7.900.000	100.000     300.000     100.000     100.000     500.000     900.000     100.000     200.000 1.300.000 1.000.000     100.000 2.000.000	+ + + - + + - - + + + +
PASIVO FLOTANTE Proveedores Documentos por pagar Acreedores diversos Sumas CONSOLIDADO Acreedores hipotecarios DIFERIDO Rentas cobr. X anticipad. TOTAL PASIVO	1.200.000 1.000.000 800.000 3.000.000 800.000 200.000 4.000.000	1.400.000 1.300.000     300.000 3.000.000 1.000.000     500.000 4.500.000	200.000     300.000     500.000 _________     200.000     300.000     500.000	- - + - - -
CAPITAL CONTABLE	5.900.000	3.400.000	2.500.000

ELABORA ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA EN FORMA MANUAL O AUTOMATIZADA.

CAMBIOS EN EL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

	HISTÓRICO		AJUSTADO
	VALORES	%	VALORES	%
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
EFECTIVO	-127.978	-38.12%	-127.978	-38.12%
INVERSIONES TEMPORALES	529.565	552.73%	529.664	551.69%
CARTERA	-77.543	-25.45%	-77.543	-25.45%
DEUDORES VARIOS	10.905	21.61%	10.905	21.61%
INVENTARIOS	248.165	101.13%	249.141	92.32%
GASTOS ANTICIPADOS	-14.267	-100.00%	-14.267	-100.00%
TOTAL ACTIVO CORRIENTE	568.847	54.92%	569.922	53.21%
ACTIVO NO CORRIENTE
ACTIVOS FIJOS	682.059	140.93%	864.274	123.03%
DEPRECIACIÓN  ACUMULADA	-61.480	79.91%	-147.593	70.56%
INVERSIONES PERMANENTES	-6.740	-75.31%	-6.740	-75.31%
CARGOS DIFERIDOS	28.282	69.11%	26.462	58.46%
VALORIZACIONES	651	230.14%	651	230.14%
TOTAL NO CORRIENTE	642.772	149.62%	737.054	134.55%
TOTAL ACTIVO	1.211.618	84.34%	1.306.976	80.74%
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO CORRIENTE
ANTICIPOS CLIENTES	109.221	39.04%	109.221	39.04%
OBLIGACIONES BANCARIAS	-77.500	-100.00%	-77.500	-100.00%
OTRAS OBLIGACIONES	217.500	164.15%	217.500	164.15%
PROVEEDORES VARIOS	65.144	142.60%	65.144	142.60%
ACREEDORES VARIOS	599.223	751.78%	599.223	751.78%
IMPORRENTA POR PAGAR	44.515	100.00%	44.515	100.00%
IMPOVENTAS POR PAGAR	-29.593	-49.53%	-29.593	-49.53%
CESANTÍAS CONSOLIDAS	-9.656	-26.07%	-9.656	-26.07%
TOTAL PASIVO CORRIENTE	918.853	137.67%	918.853	137.67%
PASIVO NO CORRIENTE
OBLIGACIONES LARGO LAZO	-4.245	-100.00%	-4.245	-100.0%
INGRESOS DIFERIDOS	-43.407	-96.45%	-43.406	-96.45%
PASIVOS EST.  Y PROVISIONES	15.829	5.06%	15.829	5.06%
TOTAL PASIVO NO CORRIENTE	-31.823	-8.79%	-31.823	-8.79%
TOTAL PASIVO	887.031	86.15%	887.031	86.15%
PATRIMONIO
CAPITAL	0	0.00%	0	0.00%
RESERVAS	21.825	0.00%	0	0.00%
REVALORIZAC.  PATRIMONIO	0	100.00%	131.509	119.50%
UTILIDADES ACUMULADAS	0	0.00%	0	0.00%
UTILIDAD  PERIODO ACTUAL	302.111	320.56%	265.961	449.22%
VALORIZACIONES	651	230.14%	651	230.14%
TOTAL PATRIMONIO	324.587	80.65%	419.946	71.28%
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO	1.211.618	84.34%	1.306.976	80.74%

ELABORA ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA COMPARATIVO POR PERIODOS HOMOGÉNEOS.

	20X1	20X2	CAMBIOS	VARIACIÓN
Activo
Activo corriente
Efectivo	412.843	207.781	-205.062	-49.67%
Inversiones temporales	118.050	625.672	507.622	430.01%
Cartera	374.575	227.094	-147.481	-39.37%
Deudores varios	62.059	61.377	-682	-1.10%
Inventarios	316.691	518.045	201.354	63.58%
Gastos anticipados	17.543	0	-17.543	-100.00
Total activo corriente	1.301.761	1.639.969	338.208	25.98%
Activo no corriente
Activos fijos	863.737	1.566.740	703.003	81.39%
Depreciación acumulada	-257.179	-356.752	-99.574	38.72%
Inversiones permanentes	11.005	2.210	-8.795	-79.92%
Cargos diferidos	55.654	71.724	16.071	28.88%
Valorizaciones	348	933	586	168.50%
Total no corriente	673.565	1.284.855	611.290	90.75%
Total activo	1.975.326	2.924.824	949.498	48.07%
Pasivo y patrimonio
Pasivo corriente
Anticipos clientes	344.024	389.011	44.987	13.08%
Obligaciones bancarias	95.292	0	-95.292	-100.00%
Otras obligaciones	162.919	350.000	187.081	114.83%
Proveedores varios	56.170	110.826	54.656	97.30%
Acreedores varios	98.006	678.930	580.923	592.74%
Imporrenta por pagar	-54.735	0	54.735	-100.00%
Impoventas por pagar	73.466	30.155	-43.310	-58.95%
Cesantías consolidas	45.534	27.377	-18.158	-39.88%
Total pasivo corriente	820.677	1.586.299	765.621	93.29%
Pasivo no corriente
Obligaciones largo plazo	5.220	0	-5.220	-100.00
Ingresos diferidos	55.338	1.599	-53.739	-97.11%
Pasivos estimados y provisiones	384.815	328.793	-56.022	-14.56%
Total pasivo no corriente	445.373	330.392	-114.980	-25.82%
Total pasivo	1.266.050	1.916.691	650.641	51.38%
Patrimonio
Capital	437.731	356.000	-81.731	-18.67%
Reservas	78.238	85.455	7.217	9.22%
Revalorización patrimonio	135.309	241.554	106.245	78.52%
Utilidades ejerc. Anteriores	0	0	0	0.00%
Utilidad periodo actual	57.650	324.191	266.540	562.34%
Valorizaciones	348	933	586	168.50%
Total patrimonio	709.276	1.008.133	298.857	39.30%
Total pasivo y patrimonio	1.975.326	2.924.824	949.498	48.07%

ELABORA ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO EN FORMA MANUAL O AUTOMATIZADA.

ELABORA ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO COMPARATIVO POR PERIODOS HOMOGÉNEOS.

FLUJO DE EFECTIVO POR ACTIVIADES DE OPERACIONES

2009

2008

Utilidad del periodo Ajustes a los resultados que no requieren de efectivo Depreciaciones Ajustes por inflación B/CE Utilidad venta inversiones Utilidad operacional antes de los cambios en el capital de trabajo Incremento en las cuentas por cobrar Incremento de las cuentas por pagar, pasivos estimados y provisiones Aumento/Disminución Efectivo Generado por las operaciones Rentas de inversiones Efecto neto de los ajustes por inflación P y G Impuesto a la renta pagado Efectivo neto generado por las actividades de operaciones	1.461.015.813 0 (4.308.881.217)	12.912.171.077 (2.847.865.404) 10.064.305.673 (6.728.296.353) 7.778.211.284 11.114.220.604 1.645.254.658 0 (765.911.000) 11.993.564.262	1.411.697.465 0 (1.035.351.023)	2.825.623.730 (1.035.351.023) 1.790.272.707 (17.680.517.299) 7.266.507.413 (8.623.737.179) 2.613.145.061 0 (3.690.336.000) 9.700.928.118
2.FLUJO DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIADES DE INVERSION
Compra y venta de activos fijos Compra de inversiones Venta de inversiones Salida de efectivo por actividades de inversión		(1.500.990.008) (754.388.761.687) 736.019.796.215 (19.869.955.480)		(1.209.781.622) (573.662.084.792) 568.267.720.875 (6.604.145.539)
3. FL. DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN
Emisión de acciones Pago de dividendos Pago obligaciones largo plazo Flujo de efectivo neto en actividades de financiación Aumento/disminución neto de efectivo y equivalente de efectivo Saldo de efectivo y equivalente de efectivo a principio del año Saldo de efectivo y equivalente de efectivo al final del año		0 0 0 ______0______ (7.876.391.218) 30.091.016.918 22.214.625.700		0 0 ____0____ ____0____ (16.305.073.657) 46.396.090.575 30.091.016.918

ELABORA ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO EN FORMA MANUAL O AUTOMATIZADA.

		31/12/2005
Activo corriente
Caja y Bancos		$     13,400
Inversiones		$     57,000
Créditos		$     77,000
Activo no corriente
Bienes de Uso		$   788,000
TOTAL DEL ACTIVO		$   935,400
Pasivo corriente
Deudas comerciales		$     27,800
TOTAL DEL PASIVO		$     27,800
PATRIMONIO NETO
total del patrimonio neto		$   907,600
total pasivo + PN		$   935,400

ELABORA ESTADO DE CAMBIO EN EL PATRIMONIO COMPARATIVO POR PERIODOS HOMOGÉNEOS.

		31/12/2005	31/12/2004
Activo corriente
Caja y Bancos		$           200	$            360
Inversiones
Créditos		$      86,000	$     104,250
Activo no corriente
Bienes de Uso		$  1,845,000	$ 1,751,835
TOTAL DEL ACTIVO		$  1,931,200	$ 1,856,445
Pasivo corriente
Deudas comerciales		$       99,400	$       59,250
TOTAL DEL PASIVO		$       99,400	$       59,250
PATRIMONIO NETO
Capital		$     890,000	$     890,000
ajuste al capital		$     632,500	$     632,500
Reservas		$     150,000	$     150,000
RNA		$     159,300	$     124,695
total del patrimonio neto		$  1,831,800	$ 1,797,195
total pasivo + PN		$  1,931,200	$ 1,856,445

ESTADOS FINANCIEROS DEL ENTE ECONÓMICO LAS POLÍTICAS Y PRÁCTICAS CONTABLES.

Principales políticas y prácticas contables

Sistema Contable La contabilidad y los Estados Financieros de la Compañía ABC S. A., se ciñen a las normas y practicas de contabilidad generalmente aceptadas, disposiciones de la Superintendencia de Sociedades y normas legales expresas en Colombia, Decretos 2649 y 2650 de 1993 y sus modificatorios.

Unidad Monetaria De acuerdo con las disposiciones legales, la unidad monetaria utilizada por la compañía para las cuentas de Balance y Estado de Resultados es el peso colombiano.

Diferencia en Cambio Las Cuentas por Cobrar y las Cuentas por Pagar en moneda extranjera son convertidas en pesos colombiano a la tasa representativa de marcado al cierre del ejercicio, para el año 200X $XX y $YY, TRM certificada por la Superintendencia Financiera. La diferencia en cambio generada se registra en las cuentas de resultado.

Ajustes por inflación La compañía ABC S. A., ajustó sus activos y pasivos no monetarios excluidos el Superávit por Valorizaciones y Cuentas de Orden para reconocer el efecto de la inflación hasta el 31 de diciembre de 2006. Puesto que la Ley 1111 de 2006 los eliminó para aplicar fiscalmente y el Decreto 1536 del 7 de Mayo de 2007 los eliminó contablemente.

Inversiones Son registradas al costo de adquisición y se re expresan de acuerdo al PAAG mensual establecido por el DANE, con excepción de las inversiones temporales (Bonos, Títulos, Cédulas, etc.). Se contabilizan atendiendo lo señalado en la Circular Externa No. 05 de octubre de 1998 emanada de la Superintendencia de Sociedades.

Para aquellas inversiones en las cuales aplica la presunción de Subordinación de que trata el artículo 27 y numeral tercero del artículo 35 de la Ley 222 de 1995 se sigue lo establecido en la Circular Externa No. 06 del 18 de Agosto de 2005 emanada de la Superintendencia de Sociedades.

Nota. En el evento en que haya intención de enajenar o vender en el corto plazo una inversión sobre la cual se aplique el Método de Participación, se abandonará su aplicación haciendo la revelación en las notas.

Deudores La cartera con clientes tiene una rotación de XX días, las provisiones se calcularon de acuerdo al reconocimiento de las contingencias de pérdida, tomando como base para este la cartera vencida.

En cuanto a los otros tipos de deudores, dependiendo su origen deben efectuar las revelaciones respectivas.

Inventarios Se contabilizan al costo de adquisición por el sistema del Inventario XX (periódico, permanente) y su método de valoración XY (promedio, UEPS, PEPS, Retail, etc).

Propiedades, planta y equipo Se registran por su costo de adquisición, su depreciación se realiza con base del método XX (línea recta, suma de dígitos, por producción, etc.).

Los gastos por reparaciones y mantenimiento se cargan a los resultados del ejercicio en la medida en que se incurren. Para aquellos activos que requieren reparación o mantenimiento para incrementar su vida útil, debe ser recalculada su depreciación en la misma proporción.

Diferidos Están compuestos por gastos pagados por anticipado, en donde se registran seguros y mantenimientos amortizados a un ( ) año, y activos diferidos originados principalmente en: ________________ amortizados a ( ) años y software a ( ) años.

Valorizaciones y Provisiones Propiedades, planta y equipo Conforme a lo dispuesto el Decreto 2649 de 1993, la sociedad reconoce las valorizaciones o provisiones que resultan de comparar los avalúos técnicos con su valor neto en libros. El último avalúo fue realizado por la firma “(…)” en el mes XXX de 200X.

En cuanto a las obligaciones financieras y los demás acreedores deben de igual manera, efectuar las revelaciones respectivas, dependiendo su origen.

Provisión para Impuesto de Renta La provisión para impuesto de renta corresponde para el año gravable respectivo, al mayor valor determinado resultante de los cálculos efectuados por el método de renta líquida y el de renta presuntiva, aplicando a dicho valor la tarifa de impuesto vigente del 34% por el año gravable 2007 y 33% del 2008 en adelante .

Obligaciones laborales Este pasivo corresponde a las obligaciones consolidadas que la compañía tiene por concepto de prestaciones legales y extralegales.

Reconocimiento de Ingresos y Gastos Los ingresos, costos y gastos se contabilizan por el sistema de causación.

Cuentas de Orden La sociedad registra en cuentas de orden los hechos económicos, compromisos o contratos de los cuales se puedan generar derechos u obligaciones y que, por lo tanto, pueden afectar la estructura financiera. Además, Incluye cuentas para control de los activos, pasivos, patrimonio, información general o control de las futuras situaciones financieras y las diferencias entre los registros contables y las declaraciones tributarias.

PRESENTA EN FORMA MANUAL O SISTEMATIZADA LAS NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS.

MODELO DE NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

NOTA No. 1 Norma general de revelaciones

La compañía ABC S. A. Nit. 888 899.888-0 y domicilio principal en la ciudad XYZ Colombia en la Carrera XX No. XY-YY, constituida mediante Escritura Publica No. ABCD de la Notaria EF de fecha Diciembre 31 de 200X, inscrita en la Cámara de Comercio de XYZ. el día X de enero de 200(x) bajo el registro No. XXXX del Libro XX. Su vigencia es hasta el 31 de diciembre de 20XX. Su objeto social es “…” tomar del Certificado de Existencia y representación legal expedido por la cámara de comercio.

Fecha de corte Estados Financieros: Diciembre 31 de 200X

NOTA No. 2 Principales políticas y prácticas contables

Sistema Contable La contabilidad y los Estados Financieros de la Compañía ABC S. A., se ciñen a las normas y practicas de contabilidad generalmente aceptadas, disposiciones de la Superintendencia de Sociedades y normas legales expresas en Colombia, Decretos 2649 y 2650 de 1993 y sus modificatorios.

Unidad Monetaria De acuerdo con las disposiciones legales, la unidad monetaria utilizada por la compañía para las cuentas de Balance y Estado de Resultados es el peso colombiano.

Diferencia en Cambio Las Cuentas por Cobrar y las Cuentas por Pagar en moneda extranjera son convertidas en pesos colombiano a la tasa representativa de marcado al cierre del ejercicio, para el año 200X $XX y $YY, TRM certificada por la Superintendencia Financiera. La diferencia en cambio generada se registra en las cuentas de resultado.

Ajustes por inflación La compañía ABC S. A., ajustó sus activos y pasivos no monetarios excluidos el Superávit por Valorizaciones y Cuentas de Orden para reconocer el efecto de la inflación hasta el 31 de diciembre de 2006. Puesto que la Ley 1111 de 2006 los eliminó para aplicar fiscalmente y el Decreto 1536 del 7 de Mayo de 2007 los eliminó contablemente.

Inversiones Son registradas al costo de adquisición y se re expresan de acuerdo al PAAG mensual establecido por el DANE, con excepción de las inversiones temporales (Bonos, Títulos, Cédulas, etc.). Se contabilizan atendiendo lo señalado en la Circular Externa No. 05 de octubre de 1998 emanada de la Superintendencia de Sociedades.

Para aquellas inversiones en las cuales aplica la presunción de Subordinación de que trata el artículo 27 y numeral tercero del artículo 35 de la Ley 222 de 1995 se sigue lo establecido en la Circular Externa No. 06 del 18 de Agosto de 2005 emanada de la Superintendencia de Sociedades.

Nota. En el evento en que haya intención de enajenar o vender en el corto plazo una inversión sobre la cual se aplique el Método de Participación, se abandonará su aplicación haciendo la revelación en las notas.

Deudores La cartera con clientes tiene una rotación de XX días, las provisiones se calcularon de acuerdo al reconocimiento de las contingencias de pérdida, tomando como base para este la cartera vencida.

En cuanto a los otros tipos de deudores, dependiendo su origen deben efectuar las revelaciones respectivas.

Inventarios Se contabilizan al costo de adquisición por el sistema del Inventario XX (periódico, permanente) y su método de valoración XY (promedio, UEPS, PEPS, Retail, etc).

Propiedades, planta y equipoSe registran por su costo de adquisición, su depreciación se realiza con base del método XX (línea recta, suma de dígitos, por producción, etc.).

Los gastos por reparaciones y mantenimiento se cargan a los resultados del ejercicio en la medida en que se incurren. Para aquellos activos que requieren reparación o mantenimiento para incrementar su vida útil, debe ser recalculada su depreciación en la misma proporción.

Diferidos Están compuestos por gastos pagados por anticipado, en donde se registran seguros y mantenimientos amortizados a un ( ) año, y activos diferidos originados principalmente en: ________________ amortizados a ( ) años y software a ( ) años.

Valorizaciones y Provisiones Propiedades, planta y equipo Conforme a lo dispuesto el Decreto 2649 de 1993, la sociedad reconoce las valorizaciones o provisiones que resultan de comparar los avalúos técnicos con su valor neto en libros. El último avalúo fue realizado por la firma “(…)” en el mes XXX de 200X.

En cuanto a las obligaciones financieras y los demás acreedores deben de igual manera, efectuar las revelaciones respectivas, dependiendo su origen.

Provisión para Impuesto de Renta La provisión para impuesto de renta corresponde para el año gravable respectivo, al mayor valor determinado resultante de los cálculos efectuados por el método de renta líquida y el de renta presuntiva, aplicando a dicho valor la tarifa de impuesto vigente del 34% por el año gravable 2007 y 33% del 2008 en adelante .

Obligaciones laborales Este pasivo corresponde a las obligaciones consolidadas que la compañía tiene por concepto de prestaciones legales y extralegales.

Reconocimiento de Ingresos y Gastos Los ingresos, costos y gastos se contabilizan por el sistema de causación.

Cuentas de OrdenLa sociedad registra en cuentas de orden los hechos económicos, compromisos o contratos de los cuales se puedan generar derechos u obligaciones y que, por lo tanto, pueden afectar la estructura financiera. Además, Incluye cuentas para control de los activos, pasivos, patrimonio, información general o control de las futuras situaciones financieras y las diferencias entre los registros contables y las declaraciones tributarias.

 

NOTA No.  3 Disponible

Asciende a $ ….. y está conformado por:

200X 200Y

Caja General                    Cajas Menores

Bancos                              Remesas en Tránsito

Cuentas de Ahorro         Fondos

NOTA No. 4 Inversiones

200X 200Y

Acciones

-Sociedad A

-Sociedad B

-Sociedad C

Cuotas o partes de interés

-Sociedad A

-Sociedad B

-Sociedad C

Inversiones obligatorias

-Bonos de guerra

-Bonos de solidaridad

Nota. Se registran por su valor histórico más ajustes por inflación hasta el 31 de diciembre de 2006. En el caso de aplicar Método de Participación Patrimonial debe indicarse las sociedades contabilizadas por este método.

Nota No. 5 Deudores

200X 200Y

Clientes

Cuentas Corrientes Comerciales

Cuentas por Cobrar a Casa Matriz

Cuentas por Cobrar Vinculados Económicos

Cuentas por Cobrar Directores

Cuentas por Cobrar a Socios y Accionistas

Aportes por Cobrar

Anticipos y Avances

Cuentas de Operaciones

NOTA No. 6 Inventarios

Al 31 de diciembre de 200X y 200Y presenta la siguiente conformación del Inventario:

200X 200Y

Materias Primas   Productos Terminados Productos en proceso             Obras de construc. en curso

Obras de Urbanismo          Contratos en ejecución

Mercancías no fabricadas por la empresa

Mercancías en tránsito      Repuestos y Accesorios Envases y Empaques      Bienes raíces para la venta

Cultivos en desarrollo    Plantaciones agrícolas

Semovientes                      Promociones        

Provisiones

NOTA No. 7 Propiedades, Planta y Equipos

200X 200Y

Terrenos                     Materiales Proyectos Petroleros

Construc. En curso    Maqui. y Equipos en montaje

Construc. y Edifica.   Maquinaria y Equipos

Equipos de Oficina    Equi. De Compu. Y Comu.

Equipo Médico – Científico

Equipo de Hoteles y restaurantes

Flota y Equipos de Transporte

Flota y Equipo fluvial y/o marítimo; Aéreo, ferreo

Acueductos, Planta y redes

Armamento de Vigilancia

Envases y Empaques

Plantaciones agrícolas y forestales

Vías de Comunicación

Minas y Canteras       Pozos Artesianos

Yacimientos                Semovientes

Propiedad, Planta y Equipo en Tránsito

NOTA No. 8 Gastos pagados por anticipado

200X 200Y

Seguros           --                 Mantenimiento de Maquinaria

Mantenimiento de Equipos 

Otros

NOTA No. 9 Cargos Diferidos

200X 200Y

Software

Otros

NOTA No. 10 Valorizaciones

200X 200Y

De Inversiones

De Propiedades, Planta y Equipos

De Otros Activos

NOTA No. 11 Obligaciones financieras

200X 200Y

Moneda nacional                   Banco XX

Aceptaciones bancarias        Subtotal

Bancos en el exterior       

Subtotal

Total obligaciones financieras

NOTA No. 12 Proveedores

200X 200Y

Nacionales

Del exterior

NOTA No. 13 Cuentas por Pagar

200X 200Y

A Compañías Vinculadas

XXXXXXXX

YYYYYYYY

Subtotal

Intereses

Banco X

Banco Y

Subtotal

Costos y Gastos por Pagar

Honorarios

Servicios de Mantenimiento

Arriendos

Servicios Públicos

Compañías relacionadas

Otros

Subtotal

Otras Cuentas por Pagar

Retención en la Fuente

Impuesto a las Ventas Retenido

Impuesto de Industria y Comercio Retenido

Retenciones y Aportes de Nómina

Fondo de Pensiones y Cesantías

Subtotal

Total Cuentas por Pagar

NOTA No. 14 Obligaciones Laborables

200X 200Y

Salarios por Pagar

Cesantías Consolidadas

Intereses Sobre las Cesantías

Vacaciones

Bonificaciones e Indemnizaciones

Por Valorización de Inversiones

NOTA No. 15 Pasivos Estimados y Provisiones

200X 200Y

Para Costos y Gastos

Para Obligaciones Laborales

Para Obligaciones Fiscales

Para Contingencias

NOTA No. 16 Patrimonio

200X 200Y

Sociedad por acciones

Capital Suscrito y Pagado

Capital autorizado

Capital por Suscribir

Sociedad Limitada o Unipersonal

Aportes Sociales

Superávit de Capital

Prima en Colocación de acciones

Superávit Método de Participación Patrimonial

Revalorización del Patrimonio

Superávit por Valorizaciones

Por Valorizaciones de Propiedad, Planta y Equipo

Otros

NOTA No. 17 Ingresos Operacionales

200X 200Y

Ingresos por ventas de Exportación

Ingresos por ventas nacionales

NOTA No. 18 Gastos Operacionales de Administración

200X 200Y

Gastos de Personal

Salarios                                  Prestaciones Sociales

Bonificaciones                      Indemnizaciones Laborales                                 Capacitación                         Seguridad Social y Parafiscales

Subtotal                                 Honorarios

Impuestos                             A la Propiedad Raíz

Otros                                      Subtotal

Arrendamientos                   Contribuciones

Seguros                                  Servicios

Aseo y Vigilancia                  Servicios Administrativos

Otros                                      Subtotal

Gastos legales                       Mantenimiento y reparaciones

Adecuaciones                        Gastos de Viaje

Depreciaciones                      Amortizaciones

Diversos                                   Provisiones

TOTAL

NOTA No. 19 Gastos Financieros

200X 200Y

Comisiones

Intereses Préstamos Bancarios

Diferencia en Cambio

Gravamen a los movimientos financieros

NOTA No. 20 Otros Gastos no Operacionales

200X 200Y

Pérdida en Ventas de Inversiones

Provisión Método de Participación

Gastos de Ejercicios Anteriores

Otros Gastos

NOTA No. 21 Ingresos no Operacionales

200X 200Y

Diferencia en Cambio

Incentivo Cambiario ICC

Aprovechamientos

Descuentos Comerciales Condicionados

Ingresos de Ejercicios anteriores

Recuperaciones

Otros Ingresos

Nota: Hemos seleccionado para nuestros usuarios este material guía preparado por la Superintendencia de Sociedades adaptándolo a los años 2007 y 2006.

ELABORACIÓN DE LOS AJUSTES Y CIERRE CONTABLE UTILIZANDO EL CONCEPTO DE HOJA DE TRABAJO PRESENTADO EN UNA HOJA ELECTRÓNICA.

Es un documento importante pero no indispensable ni obligatorio, sino un paso adicional dentro del ciclo contable. Por ser considerada como un borrador de trabajo, en esta hoja puede escribirse a lápiz

Hoja de trabajo -ajustes - la hoja de trabajo, llamada por algunos autores papel de trabajo, es una forma columnaria que se utiliza en contabilidad para organizar la información, con el fin de preparar los asientos de ajuste, el estado de ganancias y pérdidas, los asientos de cierre y el balance general.

. El formato consta de las siguientes partes:

·         Encabezamiento: formado por la razón social, el nombre del documento y la fecha del periodo por el cual se elabora.

·         Secciones:

·         Número de orden de las cuentas

·         Nombre de las cuentas con su código

·         Balance de comprobación con débitos y créditos

·         Ajustes con débitos y créditos

·         Balance ajustado con débitos y créditos

·         Ajustes por inflación

·         Balance ajustado por inflación

·         Ganancias y pérdidas con débitos y créditos

·         Balance general con débitos y créditos. A esta sección se trasladan los débitos y los créditos de las cuentas que fueron ajustadas o aparecen en el comprobante de ajustes; si se requieren nuevas cuentas, se escriben al final de la hoja de trabajo y se adicionan igualmente en el libro mayor lo mismo que en la columna anterior, debe comprobarse la igualdad entre el total de débitos y el de créditos.

HOJA DE TRABAJO

BALANCE GENERAL
								ELIMINACIONES		VARIACIONES
	2000	2001	DEBITO		CREDITO		SALDO 2001	DEBITO	CREDITO	DEBITO	CREDITO
ACTIVOS
Efectivo y equivalentes de efectivo	10.000	60.000	50.000			60.000				50.000
Valores negociables	20.000	5.000			15.000	5.000		15.000
Cuentas por cobrar	40.000	23.000			17.000	5.000		17.000
Inventario	120.000	122.000	2.000			23.000			2.000
Propiedad, planta y equipo	300.000	288.000			12.000	288.000		12.000
Totales	490.000	495.000				495.000		44.000	2.000
PASIVOS Y PATRIMONIO DE ACCIONISTAS
Cuentas por pagar	50.000	73.000			23.000	73.000		23.000
Gastos por pagar acumulados	17.000	14.000	3.000			14.000			3.000
Documentos por pagar	245.000	253.000			8.000	253.000		LLAMAD 1
Capital en acciones	120.000	135.000			15.000	135.000		15.000
Utilidades retenidas	58.000	20.000	38.000			20.000			38.000
Totales	490.000	495.000	93.000		90.000	495.000
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas	350.000								17.000		367.000
Costo de ventas		140.000						2.000	23.000	119.000
Utilidad en ventas	210.000
Gastos de operación		243.000						3.000		211.000
Pérdida en venta de valores negocio									15.000		14.000
Pérdida neta		(34.000)
OTROS FLUJOS DE EFECTIVO
Propiedad, planta y equipo			LLAMADO 1 20.000 - 8.000 = 12.000						12.000	12.000
Capital en acciones									15.000		15.000
Dividendos pagados			(34.000) + 38.000 = 4.000					4.000		4.000
Totales								125.000	125.000	396.000	396.000

ELABORACIÓN DE UN CUADRO COMPARATIVO DE LOS DIFERENTES ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS CON LAS CARACTERÍSTICAS FUNDAMENTALES.

CARACTERISTICAS
BALANCE GENERAL	·         Es un estado contable que presenta la composición del patrimonio de la empresa a la fecha del ejercicio. Contiene la siguiente información: La situación patrimonial de la empresa: activo, pasivo y patrimonio neto. ·         Dentro del patrimonio neto incluye el resultado del ejercicio, pero en un solo renglón (la composición detallada se muestra en el estado de resultados). ·         Algunos aspectos de la situación financiera, los recursos a corto plazo para hacer frente a los pagos de las obligaciones a corto plazo. (Lo muestra en profundidad el estado de origen y aplicación de fondos).
ESTADO DE RESULTADOS	·         Muestra el resultado obtenido por las entidades económicas en el desarrollo de sus operaciones. Dicho resultado puede ser utilidad o pérdida en el caso de entidades lucrativas o de exceso de los ingresos sobre egreso y viceversa en el caso de entidades no lucrativas. ·         Se trata de un Estado Financiero dinámico, en virtud de que su información se refiere a un periodo determinado. Cuando dicho periodo es de doce meses, se denomina Ejercicio Contable y constituye un lapso convencional que la práctica y las autoridades hacendarías han aceptado para "cortar" momentáneamente la marcha de las entidades y estar en posibilidad de conocer sus resultados. *Debe formularse cuando menos una vez al año. Sin embargo, nada impide que se formule para conocer resultados de periodos más cortos: como por ejemplo, 30 días.  ·         El Estado de Resultados se compone de encabezado, cuerpo y pie:
ESTADO DE CAMBIOS S. FINANC.	Las características fundamentales que debe tener la información financiera son utilidad y confiabilidad. La utilidad, como característica de la información financiera, es la cualidad de adecuar ésta al propósito de los usuarios, entre los que se encuentran los accionistas, los inversionistas, los trabajadores, los proveedores, los acreedores, el gobierno y, en general, la sociedad. La confiabilidad de los estados financieros refleja la veracidad de lo que sucede en la empresa.
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO	Muestra las entradas y salidas de caja en un período de tiempo determinado. Las entradas y salidas de cajas pueden estructurarse en tres niveles de actividades, que son: Actividades de Operación, Actividades de Inversión, Actividades de Financiamiento. Posibilitando el análisis por separado de los diferentes flujos netos de efectivo, de tal forma que facilite el diagnóstico de las capacidades de la empresa para general flujos positivos a partir de sus operaciones de negocio, su capacidad para enfrentar los pagos de las obligaciones con los suministradores y otros acreedores, el pago de los intereses y de los impuestos, así como los dividendos del período (gráfico).