TECNOLOGO CONTABILIDAD Y FINANZAS
FICHA 319891
PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
JOHANNA GARCIA OLIVAREZ
LAURA CUELLAR CRUZ
DIANA GIL SOSA
MAYRA GUAYARA GARZON
CRISTIAN CRISTANCHO CRISTANCHO
Presentado a:
ARLEX GERMAN ANGEL CORREDOR
Bogotá D.C., 07 de abril de 2012
CONCEPTO
Las normas internacionales de contabilidad
Nº 1 al referirse al “propósitos de los estados financieros”, los define
indicando que “los estados financieros son la representación financiera
estructurada de la posición financiera y de las transacciones llevadas a cabo
por una empresa”.
Para Colombia, en el artículo 19 del
decreto 2649 de 1993, se indica que son aquellos que “mediante una tabulación
formal de nombres y cantidades de dinero, derivados de tales registros
reflejan, una fecha de corte, la recopilación, clasificación y resumen final de
los datos contables”.
CLASIFICACION
Teniendo en cuenta las características de
los usuarios a quienes van dirigidos o los objetos específicos que los
originan, los estados financieros se dividen en:
·
Estados de propósito general
·
Estados de propósito especial
La clasificación realizada en el artículo
20 del decreto 2949 de 1993, se aprecia en la siguiente ilustración:
Otra clasificación que se efectúa de los
estados financieros es la de principales o básicas y secundarias. Entendiendo
por los primeros los que deben ser dictaminados por un contador público
independiente; los segundos no requieren el requisito anterior.
CARACTERÍSTICAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Siendo el fin
primordial de los estados financieros brindar información adecuada a sus
diferentes usuarios. Para que ésta condición pueda materializarse, los estados
financieros deben satisfacer ciertas características, como son:
- Ser
Comprensivo: Deben abarcar todas las actividades u
operaciones de la empresa.
- Consistencia: La información
contenida debe ser totalmente coherente entre las distintas partidas y
entre los distintos estos financieros.
- Relevancia: Deben
ayudar a mostrar los aspectos principales del desempeño de la empresa.
- Confiabilidad: Deben ser
fidedignos de la realidad financiera de la empresa.
- Comparabilidad: Deben
ser comparables con otros períodos de la misma empresa y con otras firmas
de la misma actividad.
- Proporcionar
Informaciones de Utilidad para evaluar
la capacidad de la administración al utilizar con eficacia los recursos de
la empresa que permiten lograr los objetivos propuestos.
- Proporcionar
Informaciones Relativas a las transacciones y demás eventos que
sirva para predecir, comparar y evaluar la capacidad generadora de
utilidades.
ANALISIS DE
LOS ESTADOS FINANCIEROS
El análisis de estados financieros es el proceso crítico dirigido
a evaluar la posición financiera, presente y pasada, y los resultados de las
operaciones de una empresa, con el objetivo primario de establecer las mejores
estimaciones y predicciones posibles sobre las condiciones y resultados
futuros.
El análisis de estados financieros descansa en 2 bases principales
de conocimiento: el conocimiento profundo del modelo contable y el dominio de
las herramientas de análisis financiero que permiten identificar y analizar las
relaciones y factores financieros y operativos
COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los componentes de los
estados son:
·
Balance general
·
Estado de resultados
·
Estados que presente todos los cambios en
el patrimonio
·
Estado de flujos de efectivos, y,
·
Políticas contables y notas explicativas
Las empresas
debieran presentar a más de estados financieros, una revisión financiera
realizada por la gerencia que describa y
explique las principales características del resultado financiero y posición
financiera de la empresa y las principales incertidumbres que esta enfrente.
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Según el art 34 del decreto 2649 de 1993
los elemento de los estados financieros son los ACTIVOS, PASIVOS, PATRIMONIO,
INGRESOS, GASTOS, COSTOS Y LAS CUANTAS
DE ORDEN.
El mismo decreto contemplaba como elemento
de los estados financieros a la corrección monetaria pero con la
eliminación de los ajustes por
inflación hoy en día carece del fundamento.
IMPORTANCIA DE LOS ESTAOS FINANCIEROS
los estados financieros son los documentos que debe preparar la empresa al terminar el ejercicio contable, con el fin de conocer la situación financiera y los resultados económicos obtenidos en las actividades de su empresa a lo largo de un período.
La información presentada en los estados financieros interesa a:
La administración, para la toma de decisiones, después de conocer el rendimiento, crecimiento y desarrollo de la empresa durante un periodo determinado.
Los propietarios para conocer el progreso financiero del negocio y la rentabilidad de sus aportes.
Los acreedores, para conocer la liquidez de la empresa y la garantía de cumplimiento de sus obligaciones.
El estado, para determinar si el pago de los impuestos y contribuciones esta correctamente liquidado.
ESTADO FINANCIEROS BASICOS
ESTADO DE RESULTADOS O DE GANANCIAS Y
PERDIDAS.
El
estado de resultado o estado de pérdidas y ganancias es un documento contable
que muestra detalladamente y ordenadamente la utilidad o perdida del ejercicio.
La
primera parte consiste en analizar todos los elementos que entran en la
compra-venta de mercancía hasta determinar la utilidad o pérdida del ejercicio
en ventas. Esto quiere decir la diferencia entre el precio de costo y de venta
de las mercancías vendidas.
Para
determinar la utilidad o pérdida en ventas, es necesario conocer los siguientes
resultados
* VENTAS NETAS
* COMPRAS TOTALES O BRUTAS
* COMPRAS NETAS
* COSTO DE LO VENDIDO
IMPORTANCIA
Mediante la determinación de la utilidad neta y de la
identificación de sus componentes, se mide el resultado de los logros
(ingresos) y de los esfuerzos (costos y gastos) por una entidad durante un
período determinado.
Permite:
Evaluar la rentabilidad. (Rendimiento
sobre la inversión del negocio).
Estimar su potencial de
crédito. (Ingresos mayores y menores costos).
Estimar la cantidad, el tiempo
y la certidumbre de flujos de efectivo. (Posibilidad de cobro de los
acreedores).
Evaluar el desempeño.
(Establecer tendencias de mejora).
Medir riesgos. (Nivel de
inseguridad de obtener flujos de efectivo).
Repartir dividendos. (Distribución de utilidades para los
accionistas).
OBJETIVO DEL ESTADO DE RESULTADOS
|
Las empresas muestran los resultados obtenidos en sus operaciones en
un estado financiero llamado Estado de Resultados, conocidos
también como Estado de Pérdidas y Ganancias.
El estado de resultados es un estado financiero básico que presenta
información relevante acerca de las operaciones desarrolladas por la empresa
en un período determinado. Contiene uno de los datos más importantes de todo
negocio: su utilidad o pérdida neta.
Uno de los principales objetivos del estado de resultados es evaluar
la rentabilidad de las empresas, ya que éstas deben
optimizar sus recursos de manera que al final de un período obtengan más de
lo que invirtieron. La rentabilidad es, por lo tanto, es la capacidad de
generar utilidades.
El estado de resultados además muestra el desempeño de una
empresa, relacionando sus ingresos y gastos; por lo tanto, al revisarlo,
podemos ver si la operación normal de la compañía está generando
utilidades, y observar cómo repercuten las decisiones de operación y
financiamiento en las utilidades, y en general evaluar si los recursos se
están empleando eficientemente.
Además, el estado de resultados es útil para:
§ Estimar el
potencial de crédito de las empresas: al revisar el estado de
resultados, las instituciones de crédito o cualquier parte interesada pueden
formarse una idea del desempeño de la administración, lo cual les puede
servir de referencia a la hora de analizar si se otorga o no un crédito.
§ Estimar sus
flujos de efectivo: el total de ventas puede servir de base
para predecir los flujos de efectivo que esperan recibir en el futuro.
§ Tener una base
para determinar los dividendos: la utilidad
neta que se obtiene en el negocio puede tener dos destinos: repartirse entre
los socios o reinvertirse en la empresa. El dividendo es la parte de las
utilidades que se reparte entre los accionistas. Las utilidades retenidas
representan la parte de las utilidades que se reinvirtieron en la empresa en
períodos pasados. La utilidad neta, por lo tanto, sirve de base para
determinar la cantidad que se va a repartir como dividendos, la cual no
debe ser mayor a las utilidades retenidas, pues de lo contrario se estaría
disminuyendo el capital social.
|
ELABORACION
DEL ESTADO DE RESULTADOS
El estado de
resultados, también conocido como cuenta de resultados o estado (o cuenta) de
ganancias y pérdidas, es un documento o informe financiero que muestra los
ingresos, los gastos y el beneficio o pérdida que ha obtenido una empresa
durante un periodo de tiempo determinado.
Ejemplos de ingresos son las
ventas, los dividendos, los ingresos financieros, etc.
Ejemplos de gastos son el
consumo de mercaderías, los gastos de personal, los gastos financieros, las
depreciaciones, los impuestos, etc.
La diferencia entre los
ingresos y los gastos se conoce como beneficio (cuando los ingresos son mayores
que los gastos) o como pérdida (cuando los gastos son mayores que los
ingresos).
A diferencia del flujo de caja, el estado de resultados
muestra los ingresos y gastos en el momento en que se producen, con
independencia del momento en que se hacen efectivos los cobros o pagos; por
ejemplo, registra una venta o una compra en el momento en que se produce,
aunque ésta se cobre o se pague meses después.
El estado de resultados nos
permite analizar cuáles han sido los resultados obtenidos por una empresa, así
como comparar los resultados que ha obtenido en distintos periodos (al comprar
dos estados de resultados de diferentes periodos).
Asimismo, nos permite realizar
proyecciones sobre los futuros ingresos y gastos que generaría una empresa,
conociendo así su futura rentabilidad o viabilidad (al elaborar un estado de
resultados proyectado).
Veamos a continuación un
ejemplo sencillo de cómo elaborar un estado de resultados, a partir de la
elaboración de un estado de resultados proyectado:
Una empresa manufacturera
cuenta con los siguientes datos:
·
Las proyecciones de ventas son: enero: 85000, febrero:
88000, marzo: 90000, abril: 92000.
·
Las proyecciones de costo de producción son: enero: 47000,
febrero: 51000, marzo: 50000, abril: 52000.
·
Los gastos de administración y de ventas corresponden al
20% de las proyecciones de ventas.
·
La depreciación corresponde al 10% de los costos de
producción.
·
Las proyecciones de los intereses por un préstamos
obtenido son: enero: 900, febrero: 750, marzo: 600, abril: 450.
·
El impuesto es el 20% de la utilidad disponible.
Estado de resultados proyectados
enero
|
febrero
|
marzo
|
abril
|
|
Ventas netas
|
85000
|
88000
|
90000
|
92000
|
Costo de producción
|
47000
|
51000
|
50000
|
52000
|
UTILIDAD BRUTA
|
38000
|
37000
|
40000
|
40000
|
Gastos adm. y de ventas
|
17000
|
17600
|
18000
|
18400
|
Depreciación (10% C.
producción)
|
4700
|
5100
|
5000
|
5200
|
UTILIDAD OPERTIVA
|
16300
|
14300
|
17000
|
16400
|
Intereses
|
900
|
750
|
600
|
450
|
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS
|
15400
|
13550
|
16400
|
15950
|
Impuesto a la renta (20%)
|
3080
|
2710
|
3280
|
3190
|
UTILIDAD NETA
|
12320
|
10840
|
13120
|
12760
|
PRESENTACIÓN EN EMPRESAS DE SERVICIOS Y COMERCIALES
El estado de
resultados se presenta de la siguiente manera:
Un encabezado que contenga:
1. Nombre de la compañía, para que el usuario de la información
sepa de quién se está hablando.
2. El nombre del estado financiero que se está presentando, que en
este caso es el Estado de Resultados, también llamado Estado de Pérdidas y
Ganancias, para orientar al lector respecto al contenido de la información.
3. El periodo que está abarcando, con el propósito de identificar
de cuándo es la información; esto es, el rango de tiempo que cubre, ya sea un
mes, un trimestre, o un año. No podemos evaluar la utilidad de un negocio a
menos que esté relacionada con un período específico de tiempo.
Si un administrador dice que la utilidad que obtuvo la empresa al
31 de diciembre del año X fue de $20,000.00 no queda claro si eso fue la
utilidad que obtuvo en el año o en el mes de diciembre, por esto debe quedar
claramente definido el inicio y el fin del período que se está presentando.
4. En el encabezado también se menciona la denominación de la
moneda en que están expresadas las cifras del estado de resultados, si son
pesos o dólares o alguna otra moneda y si las cantidades están redondeadas a
miles o millones. El redondeo se hace con la finalidad de facilitar la lectura
de las cifras de los estados financieros. Además, en esta parte se menciona si
las cantidades están expresadas a pesos del poder adquisitivo a una fecha
determinada, por ejemplo: millones de pesos constantes al 31 de diciembre del
año X.
Además, en muchos de los casos las empresas pueden presentar el
estado de resultados mostrando dos columnas, una para las cantidades del
período actual, por ejemplo el mes de marzo y otra para las cantidades acumuladas
en lo que va del año, es decir, incluyendo enero, febrero y marzo.
Por otro lado, las empresas que cotizan en la Bolsa de Valores, es
decir que venden acciones al público en general, normalmente en su informe
anual presentan los resultados del año en curso comparándolos con el año
anterior.
El cuerpo o contenido que presenta los ingresos, gastos, utilidad
y ganancia o pérdidas.
Ingresos: Son los recursos
obtenidos a través de los servicios prestados por la empresa o por la venta de
sus productos y se ven reflejados en un aumento de sus activos o una
disminución de sus pasivos. El término ingresos, en sentido contable, no
necesariamente equivale a entrada de dinero; por ejemplo, las ventas que se
realizan a crédito generar un incremento en las cuentas por cobrar sin que el
efectivo en poder de la empresa sufra modificaciones. Como ejemplo de ingresos
tenemos los siguieØntes:
1. Ventas de contado: la empresa entrega un bien al cliente y a
cambio recibe dinero.
2. Ventas a crédito: la empresa entrega un bien y a cambio recibe
una promesa de pago por parte del cliente, lo cual provoca un aumento en las
cuentas por cobrar.
3. ingresos por servicios de contado: la empresa presta un
servicio a un cliente y a cambio recibe dinero.
4. Ingresos por servicios a crédito: la empresa presta un servicio
a crédito al cliente ocasionando un incremento en las cuentas por cobrar.
5. Ingresos por intereses: intereses ganados generados por las
inversiones o documentos por cobrar.
6. Ingresos por dividendos: cuando una empresa es dueña de una
parte de las acciones de otra compañía, recibe un ingreso por dividendos, que
representa una parte proporcional de las utilidades obtenidas por esa compañía
que se reparte entre todos los accionistas.
7. Otros ingresos: la empresa puede generar ingresos por
actividades que no están relacionadas con su giro, los cuales se pueden cobrar
de contado o a crédito según sea el caso.
Gastos: Representan el
esfuerzo realizado para la obtención de un ingreso y representan la disminución
o consumo de algún activo o el incremento de un pasivo. Un gasto no implica
necesariamente una salida de dinero, por ejemplo, los sueldos que queden
pendientes de pago al final del periodo. Como ejemplos de gastos tenemos:Ø
1.
Sueldos
2.
Servicios como agua, luz, gas, teléfono
3.
Seguros
4.
Renta
5.
Publicidad
6.
Costo de fabricar o comprar el producto que se vendió.
Utilidad: Es el resultado
de restar a los ingresos obtenidos en un período, los gastos que se generaron
para obtener esos ingresos. Cuando estos son mayores que los gastos se genera
una utilidad, si ocurre lo contrario existirá una pérdida.Ø
Ingresos > Gastos = Utilidad
Ingresos < Gastos = Pérdida
Ganancias y Pérdidas: Los
ingresos y gastos son generados en las operaciones normales del negocio. Se
consideran operaciones normales todas las actividades directamente relacionadas
con la actividad de la empresa; por ejemplo, si una compañía vende calzado, sus
actividades normales serían todas aquellas relacionadas con la compra y venta
de calzado. Cuando una empresa obtiene un ingreso en actividades que no están
relacionadas con su operación normal, deben enfrentar el ingreso y el gasto
generados en esa operación y el resultado que se obtenga puede considerarse una
ganancia o una pérdida; por ejemplo, si se vende un terreno a precio más alto
del valor contable que tiene para la compañía, entonces se estaría generando
una ganancia en esa venta, de lo contraria se generaría un pérdida.Ø
Se llama valor contable o valor en libros al valor que representa
un activo para la empresa, para determinar el valor Contable de un activo fijo
se le resta la depreciación acumulada a su valor original. El valor resultante
no necesariamente coincide con el valor al que está cotizado el activo en el
mercado. El término depreciación acumulada se explicará con más detalle en el
módulo 3.
Los términos ganancia o pérdida, por lo tanto son utilizados para
designar el resultado obtenido por la empresa por conceptos no relacionados con
sus actividades normales de operación.
Las notas a los estados
financieros: Están integradas por explicaciones adicionales a la información
contenida en el cuerpo de los mismos. Normalmente las notas se agrupan en una
sola sección y no para cada estado financiero por separado, y se presentan como
un anexo a los estados financieros; sin embargo, se considera que son parte
integrante de los mismos.Ø
ESTADO
DE RESULTADOS
METODO ANALITICO
VENTAS - DEVOLUCIONES, DESCUENTOS, REBAJAS S/VTAS = VENTAS NETAS
VENTAS XXX
MENOS DEVOLUCIONES S/VTA XXX COMPRAS + GASTOS DE COMPRA= COMPRAS
TOTALES
REBAJAS S/VTA XXX
DESCUENTOS /VTA XXX XXX INVENTARIO INICIAL + COMPRAS NETAS - INVENTARIO FINAL = COSTO DE VENTAS
IGUAL VENTAS NETAS XXXX
INVENTARIO INICIAL XXX VENTAS NETAS - COSTO DE LO VENDIDO = UTILIDAD BRUTA
COMPRAS XXX
MAS GASTOS DE COMPRA XXX UTILIDAD BRUTA - GASTOS DE VENTA- GASTOS
DE ADMINISTRACION = UTIL OPERA
IGUAL COMPRAS TOTALES XXX
INVENTARIO FINAL XXX
IGUAL COSTO DE LO VENDIDO XXXX
IGUAL UTILIDAD BRUTA XXXX
MENOS GASTOS DE VENTA XXX
GASTOS DE ADMINISTRACION XXX XXXX
IGUAL UTILIDAD DE OPERACIÓN XXXX
MENOS GASTOS FINANCIEROS XXX
OTROS GASTOS XXX
MAS PRODUCTOS FINANCIEROS XXX
OTROS PRODUCTOS XXX
INGRESOS POR DESCUENTOS NO APROBECHADOS XXX XXXX
IGUAL UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS XXXX
MENOS ISR 28% XXX
PTU 10% XXX
XXXX
MENOS RESERVA LEGAL 5% XXXX
UTILIDAD DEL EJERCICIO XXXXXXX
ESTADO DE UTILIDADES
RETENIDAS
Se
acostumbra a elaborar el informe denominado “estado de utilidades retenidas”
cuando no se han presentado modificaciones en el capital social (suscrito y
pagado) y, por lo tanto, sólo se deben explicar los cambios en la cuenta de
utilidades retenidas.
CUADRO 20
ESTADO DE UTILIDADES RETENIDAS
para el ejercicio finalizado en Diciembre 31 de 1.9
Saldo al inicio del
período
|
||
Menos: traslado
de utilidades retenidas aplicadas a:
|
||
Reservas
obligatorias
|
||
Reservas
estatutarias
|
||
Reservas
ocasionales
|
||
Dividendos
decretados
|
||
SUB-TOTAL
|
||
MAS: Utilidad neta del
ejercicio
|
||
SALDO AL FINAL DEL
PERÍODO
|
Algunos autores sugieren clasificar éste informe en dos secciones: 1)
utilidades retenidas aplicadas a reservas y 2) utilidades retenidas pendientes
de aplicar, que incluiría la utilidad o pérdida neta del período, las
transferencias a reservas y el monto de los dividendos decretados.
De
otra parte, como en Colombia existe desde 1992 la obligación de aplicar el
sistema integral de ajustes por inflación, el cuál refleja parcialmente sus
resultados en una cuenta patrimonial denominada “Revalorización del patrimonio”
parece razonable adicionar el estado de utilidades retenidas con una sección
destinada a informar el movimiento de ésta cuenta, más o menos de la siguiente
manera:
Revalorización del
patrimonio
|
||
Saldo al inicio del
período
|
||
Más: Ajuste
por inflación del año
|
||
Menos: Traslados
a capital social
|
||
SALDO AL FINAL DEL
PERÍODO
|
De la misma manera se procedería para informar sobre
los movimientos de las diferentes cuentas de valorizaciones:
Valorizaciones o
desvalorizaciones
|
||
Saldo al inicio del
período
|
||
Valorización de
inversiones
|
||
Valorización de
Propiedades Planta y Equipo
|
||
Valorización otros
activos
|
||
SALDO AL FINAL DEL
PERÍODO
|
De
los movimientos registrados en el ejercicio planteado se puede elaborar éste
estado de cambios, así:
CUADRO 21
ESTADO DE UTILIDADES RETENIDAS
Para el ejercicio finalizado en Diciembre 31 de 1.997
(Antes de ajustes por inflación)
SALDO AL INICIO DEL
PERÍODO
|
59.206
|
|
Menos: traslado
de utilidades retenidas aplicadas a:
|
||
Reservas
obligatorias
|
-21.825
|
|
Reservas
estatutarias
|
0
|
|
Reservas
ocasionales
|
0
|
|
Dividendos
decretados
|
-37.381
|
-59.206
|
SUB-TOTAL
|
0
|
|
MAS: Utilidad neta del
ejercicio
|
361.317
|
|
SALDO AL FINAL DEL
PERÍODO
|
361.317
|
Revalorización del
patrimonio
|
||
Saldo al inicio del
período
|
110.045
|
|
Más: Ajuste
por inflación del año
|
0
|
|
Menos: Traslados
a capital social
|
0
|
0
|
SALDO AL FINAL DEL
PERÍODO
|
110.045
|
Valorizaciones o
desvalorizaciones
|
||
Saldo al inicio del
período
|
283
|
|
Valorización de
inversiones
|
0
|
|
Valorización de
Propiedades Planta y Equipo
|
650
|
|
Valorización otros
activos
|
0
|
650
|
SALDO AL FINAL DEL
PERÍODO
|
933
|
(después de ajustes por inflación)
SALDO AL INICIO DEL
PERÍODO
|
59.206
|
|
Menos: traslado
de utilidades retenidas aplicadas a:
|
||
Reservas
obligatorias
|
-21.825
|
|
Reservas
estatutarias
|
0
|
|
Reservas
ocasionales
|
0
|
|
Dividendos
decretados
|
-37.381
|
-59.206
|
SUB-TOTAL
|
0
|
|
MAS: Utilidad neta del
ejercicio
|
325.167
|
|
SALDO AL FINAL DEL
PERÍODO
|
325.167
|
Revalorización del
patrimonio
|
||
Saldo al inicio del
período
|
110.045
|
|
Más: Ajuste
por inflación del año
|
131.508
|
|
Menos: Traslados
a capital social
|
0
|
131.508
|
SALDO AL FINAL DEL
PERÍODO
|
241.553
|
Valorizaciones o
desvalorizaciones
|
||
Saldo al inicio del
período
|
283
|
|
Valorización de
inversiones
|
0
|
|
Valorización de
Propiedades Planta y Equipo
|
650
|
|
Valorización otros
activos
|
0
|
650
|
SALDO AL FINAL DEL
PERÍODO
|
933
|
De ésta forma se incorporaría, en un sólo
informe, los tres únicos movimientos que se presentarían cuando el capital
social no sufre modificaciones: utilidades retenidas, ajuste por inflación al
patrimonio y valorizaciones o desvalorizaciones.
BALANCE
GENERAL
El balance general es
el estado financiero de una empresa en
un momento determinado. Para poder reflejar dicho estado, el balance muestra
contablemente los activos (lo
que organización posee), los pasivos (sus
deudas) y la diferencia entre estos (el patrimonio neto).
El balance general, por lo tanto, es una
especie de fotografía que retrata la situación contable de
la empresa en una cierta fecha. Gracias a este documento, el empresario accede
a información vital sobre su negocio, como la disponibilidad de dinero y el
estado de sus deudas.
IMPORTANCIA
Su nombre se originó
de la palabra “balanza” que muestra precisamente el equilibrio o igualdad que
existe entre el total de recursos de la empresa y la suma de las deudas más las
aportaciones de sus propietarios. El Balance General también llamado “Estado de
situación”, es otro importante estado financiero y tiene por finalidad rendir
un informe de la situación patrimonial de la empresa para una fecha
determinada; es decir, muestra una situación resumida y clasificada del
patrimonio activo, pasivo y el capital neto de la empresa para el momento al
cual hace referencia.
ESTRUCTURA
DEL BALANCE GENERAL
El Balance General está dividido en tres partes importantes, las cuales son:
a) Encabezado.
b) Cuerpo.
c) Pié de firmas.
El ENCABEZADO muestra la información general e importante qie identifica al contribuyente y contiene básicamente lo siguiente:
EMPRESA XXX
BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 200X
(Valores expresados en dólares de los Estados Unidos de América)
El CUERPO presenta los rubros, cuentas y valores de cada una de ellas, o sea que es en donde se muestran las cifras que forman el activo, pasivo y patrimonio de la entidad. A continuación un ejemplo:
BALANCE GENERAL COMPARATIVO
Un
balance general comparativo muestra el activo, pasivo y capital contable de un
negocio en dos ó más fechas determinadas, y además, contienen aumentos y/o
disminuciones que ocurren de un año a otro, en términos monetarios o expresados
en porcentajes. Los cambios son importantes porque dan una guía de la dirección
en que se están desarrollando las operaciones y la empresa misma.
Los
aumentos o disminuciones en valores monetarios es que los cambios importantes
serán más evidentes y ayudarán a identificar cuál área debe ser estudiada más
ampliamente, los aumentos y disminuciones en porcentajes, nos permiten analizar
el grado en que han cambiado los datos de un ejercicio a otro pueden observarse
fácilmente si los cambios se expresan en términos relativos, es decir en
porcentaje.
Balance
General Comparativo 2003-2004FUENTE: C.P.M. Asamblea anual ordinaria 2004.
Impulsando nuestros valores.
En este
ejercicio se valoran las dos formas de comparación, ya sea en términos monetarios
o en porcentajes, dentro de los datos que se pueden estas. El aumento de los
activos en términos de porcentaje, caja aumenta de un periodo a otro el 80.19%
la cuenta de Bancos un 34.3% y dentro de otras reservas de liquidez un aumento
de 108%, es importante tomar en cuenta que en el periodo del 2003 no tenían
otras reservas de liquidez y que en el año del 2004 ya se maneja ese rubro.
La
cuenta de cartera de crédito de igual manera sus cuentas aumentan en
porcentajes, la cartera vigente aumenta un 32%, cartera vencida disminuyó el
7.28%, otras cuentas por cobrar tuvo una variación del 73% en disminución. En
ese periodo de comparación los Activos tuvieron un aumento de $3, 475,633 una
variación del 9% de aumento en sus activos.
La
cuenta del Pasivo en captación los depósitos a la vista tuvo una disminución de
un periodo a otro del 1.75%, los depósitos de ahorro aumentaron el 9%, en otras
cuentas por pagar aumento un 46%, el total del pasivo del periodo del 2003 para
el 2004 tuvo una variación de menos 6.88%.
El
capital contable el cual es el derecho de los propietarios sobre los activos
netos que surgen por aportaciones de los socios, y por transacciones, se
analiza que tuvo una variación positiva de 9.86%.
BALANCE GENERAL CONSOLIDADO
Es
aquél que muestra la situación financiera y resultados de operación de una
entidad compuesta por la compañía tenedora y sus subsidiarias, como si todas
constituyeran una sola unidad económica. Se formula sustituyendo la inversión
de la tenedora en acciones de compañías subsidiarias, con los activos y pasivos
de éstas, eliminando los saldos y operaciones efectuadas entre las distintas
compañías, así como las utilidades no realizadas por la entidad.
ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACION
FINANCIERA.
Las actividades de inversión incluyen el otorgamiento y cobro de
préstamos, la compra y venta de deudas, de instrumentos, de capital, de
inmuebles, equipo, maquinaria, de otros activos productivos distintos de
aquellos que son considerados como inventarios de la empresa.
Son las disposiciones relativas a la preparación a la presentación
del estado de cambios en la situación financiera expresado en pesos de poder
adquisitivo a la fecha del balance general.
IMPORTANCIA
El Estado
de Cambios en la Situación Financiera, es uno de los más importantes para la
Gerencia de una organización; hoy día, dicho Estado es de obligatoria
presentación en la mayor parte de los países del mundo.
Este estado
también se conoce como el Estado de Fuentes y Usos, o Estado de Fuentes y
Aplicación de Fondos, que le interesa a la Gerencia, porque le muestra de donde
provienen sus fondos y a que los aplica.
Una
derivación de este estado financiero es el denominado corriente del efectivo,
que determina las fuentes y los usos de los fondos, que se hacen en dinero
efectivo. Esta derivación cada día cobra mayor vigencia dada la necesidad de
controlar, por parte de la Gerencia Financiera los flujos de Caja, dado que en
el mercado de servicios financieros hay atractivos paquetes para utilizar el
dinero excedente por corto tiempo, en la mira de darle rentabilidad.
OBJETIVO
El Estado
de Cambios en la Situación Financiera, es uno de los más importantes para la
Gerencia de una organización; hoy día, dicho Estado es de obligatoria
presentación en la mayor parte de los países del mundo.
Este estado
también se conoce como el Estado de Fuentes y Usos, o Estado de Fuentes y
Aplicación de Fondos, que le interesa a la Gerencia, porque le muestra de donde
provienen sus fondos y a que los aplica.
Una
derivación de este estado financiero es el denominado corriente del efectivo,
que determina las fuentes y los usos de los fondos, que se hacen en dinero
efectivo. Esta derivación cada día cobra mayor vigencia dada la necesidad de
controlar, por parte de la Gerencia Financiera los flujos de Caja, dado que en
el mercado de servicios financieros hay atractivos paquetes para utilizar el
dinero excedente por corto tiempo, en la mira de darle rentabilidad.
ESTRUCTURA
MODELO DEL ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN
FINANCIERA
El estado de cambios en la situación
financiera debe elaborarse de tal manera que se pueda identificar —en primer
lugar— las fuentes y aplicaciones de recursos, detallando sus diferentes
componentes:
a) Utilidad neta,
b) Partidas que no afectan el
capital de trabajo,
c) Fuentes externas de las cuales
se ha obtenido el capital de trabajo, y
d) Aplicaciones o usos de los
recursos obtenidos.
Y, en segundo lugar, la explicación de las variaciones en las
diferentes cuentas que integran el capital de trabajo, separando los aumentos
o disminuciones del activo corriente y los aumentos o disminuciones del pasivo
corriente.
CUADRO 2
MODELO DEL ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA
FUENTES
|
||
Utilidad neta
|
$
|
|
Partidas que no afectan
el capital de trabajo
|
||
Depreciación y
agotamiento
|
$
|
|
Amortización diferidos
|
$
|
|
Provisiones y pasivos
estimados
|
$
|
|
Revalorización del
patrimonio
|
$
|
|
Corrección monetaria
|
$
|
$
|
Capital de trabajo
generado por la operación
|
$
|
|
OTRAS FUENTES
|
||
Venta de inversiones
permanentes
|
$
|
|
Incremento obligaciones
laborales
|
$
|
|
Incremento obligaciones
largo plazo
|
$
|
|
Incremento capital
|
$
|
$
|
Total fuentes
|
$
|
|
APLICACIONES
|
||
Aumento cargos diferidos
|
$
|
|
Compra Propiedades,
Planta y equipo
|
$
|
|
Disminución ingresos
diferidos
|
$
|
|
Abono a obligaciones
financieras
|
$
|
|
Redención Bonos
|
$
|
|
Pago de utilidades
|
$
|
$
|
Aumento (disminución)
capital de trabajo
|
$
|
|
Capital de trabajo al
inicio
|
$
|
|
Capital de trabajo al
cierre
|
$
|
|
CAMBIOS EN EL CAPITAL DE
TRABAJO
|
||
Aumento (disminución) del
activo corriente
|
||
Efectivo y equivalente
|
$
|
|
Cuentas por cobrar
|
$
|
|
Inventarios
|
$
|
|
Gastos pagados por
anticipado
|
$
|
|
Inversiones temporales
|
$
|
$
|
Disminución (aumento) del
pasivo corriente
|
||
Proveedores
|
$
|
|
Obligaciones laborales
|
$
|
|
Impuestos por pagar
|
$
|
|
Obligaciones bancarias
|
$
|
|
Otras obligaciones
|
$
|
|
Acreedores varios
|
$
|
$
|
Aumento (disminución) en
el capital de trabajo
|
$
|
ESTADO
DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO.
El estado de cambios en el patrimonio es uno de los cinco estados
financieros básicos contemplados por el artículo 22 del decreto 2649 de 1993.
El estado de cambios en el patrimonio tiene como finalidad mostrar
las variaciones que sufran los diferentes elementos que componen el patrimonio,
en un periodo determinado.
Además de mostrar esas variaciones, el estado de cambios en el
patrimonio busca explicar y analizar cada una de las variaciones, sus causas y
consecuencias dentro de la estructura financiera de la empresa.
Para la empresa es primordial conocer el por qué del
comportamiento de su patrimonio en un año determinado. De su análisis se pueden
detectar infinidad de situaciones negativas y positivas que pueden servir de
base para tomas decisiones correctivas, o para aprovechar oportunidades y
fortalezas detectadas del comportamiento del patrimonio.
El Estado de cambios en el patrimonio es uno de los cinco estados
financieros básicos contemplados
por el artículo 22 del decreto 2649 de 1993.
El estado de cambios en el patrimonio tiene como finalidad mostrar las variaciones que sufran los diferentes elementos que componen el patrimonio, en un periodo determinado.
Además de mostrar esas variaciones, el estado de cambios en el patrimonio busca explicar y analizar cada una de las variaciones, sus causas y consecuencias dentro de la estructura financiera de la empresa.
Para la empresa es primordial conocer el por qué del comportamiento de su patrimonio en un año determinado. De su análisis se pueden detectar infinidad de situaciones negativas y positivas que pueden servir de base para tomas decisiones correctivas, o para aprovechar oportunidades y fortalezas detectadas del comportamiento del patrimonio.
La elaboración del estado de cambios en el patrimonio es relativamente sencilla puesto que son pocos los elementos que lo conforman y todo se reduce a determinar un simple variación.
Para elaborar el estado de cambios en la situación financiera se requiere del estado deresultados y del balance general. Se requiere de un balance y estado de resultados con corte en dos fechas de modo que se puede determinar la variación. Preferiblemente de dos periodos consecutivos, aunque se puede trabajar con un mismo periodo [inicio y final del mismo periodo].
Sobre los aspectos que se deben revelar en el estado de cambios en el patrimonio, ha dicho elartículo 118 del decreto 2649 de 1993:
Revelaciones sobre rubros del estado de cambios en el patrimonio. En lo relativo a los cambios en el patrimonio se debe revelar:
1. Distribuciones de utilidades o excedentes decretados durante el período.
2. En cuanto a dividendos, participaciones o excedentes decretados durante el período, indicación del valor pagadero por aporte, fechas y formas de pago.
3. Movimiento de las utilidades no apropiadas.
4. Movimiento de cada una de las reservas u otras cuentas
incluidas en las utilidades apropiadas.
5. Movimiento de la prima en la colocación de aportes y de las valorizaciones.
6. Movimiento de la revalorización del patrimonio.
5. Movimiento de la prima en la colocación de aportes y de las valorizaciones.
6. Movimiento de la revalorización del patrimonio.
7. Movimiento de otras cuentas integrantes del patrimonio.
Ejemplo estado de cambios en el patrimonio:
Para ilustración, a continuación se presenta un estado de cambios en el patrimonio en su forma más elemental, pero que brinda la orientación necesaria para replicarlo según la información financiera de cada empresa:
Aquí se observa que durante el 2008 ha se presentó un incremento del capital en $2.000.000, que bien pudo ser por nuevos aportes de socios antiguos o por ingreso de nuevos socios. Este hecho se expondrá con detalle en las respectivas notas.
Vemos también que el superávit de capital permaneció invariable.
Las reservas sufrieron una diminución del $500.000 hasta ajustarse al 50% del capital social.
Se observa claramente que durante el 2008 la utilidad fue de $1.500.000.
En el ejemplo se han expuestos algunos conceptos de forma general, pero lo adecuado es desglosar cada su partida que compone el patrimonio, y a cada una realizarle una nota explicando la variación sufrida, de modo que la persona que consulte el estado de cambios en el patrimonio pueda comprenderlo con facilidad.
ESTADO
DE FLUJOS DE EFECTIVO.
El flujo de efectivo es uno de los estados financieros más
complejos de realizar y que exigen un conocimiento profundo de la contabilidad de la empresa para poderlo
desarrollar.
Según el Consejo Técnico de la Contaduría, se entiende que el
flujo de efectivo “es un estado financiero básico que muestra el efectivo
generado y utilizado en las actividades de operación, inversión y financiación.
Para el efecto debe determinarse el cambio en las diferentes partidas del
balance general que inciden en el efectivo”.
El objetivo del flujo de efectivo es básicamente determinar
la capacidad de la empresa para
generar efectivo, con el cual pueda cumplir con sus obligaciones y con sus
proyectos de inversión y expansión. Adicionalmente, el flujo de efectivo
permite hacer un estudio o análisis de cada una de las partidas con incidencia
en la generación de efectivo, datos que pueden ser de gran utilidad para la el
diseño de políticas y estrategias encaminadas a realizar una utilización de los
recursos de la empresa de forma más eficiente.
Es importante que la empresa tenga claridad sobre su capacidad
para generar efectivo, de cómo genera ese efectivo, para así mismo poderse
proyectar y tomar decisiones acordes con su verdadera capacidad de liquidez.
Por regla general, se considera efectivo los valores
contabilizados en el grupo 11 del plan
de cuentas comercial, esto es caja, bancos, remesas en tránsito, cuentas
de ahorro y fondos, por lo que los saldos de estas cuentas deben coincidir con
el resultado arrojado por el estado de flujos de efectivo.
ESTRUCTURA
DEL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
De la definición que el Consejo Técnico de la Contaduría, advertimos
tres elementos muy importantes que conforma un estado de flujo de efecto:
actividades de Operación, Inversión y Financiación. Veamos a grandes rasgos que
significa y que comprende cada una de esas actividades.
Actividades de
operación. Las
actividades de operación, hacen referencia básicamente a las actividades
relacionadas con el desarrollo del objeto social de la empresa, esto es a la
producción o comercialización de sus bienes, o la prestación de servicios.
Entre los elementos a considerar tenemos la venta y compra de
mercancías. Los pagos de servicios públicos, nómina, impuestos, etc. En este
grupo encontramos las cuentas de inventarios, cuantas por cobrar y por pagar,
los pasivos relacionados con la nómina y los impuestos.
Actividades de
inversión. Las actividades
de inversión hacen referencia a las inversiones de la empresa en activos fijos,
en compra de inversiones en otras empresas, títulos valores, etc.
Aquí se incluyen todas las compras que la empresa haga diferentes
a los inventarios y a gastos, destinadas al mantenimiento o incremento de
la capacidad productiva de la empresa. Hacen parte de este grupo las cuentas
correspondientes a la propiedad, planta y equipo, intangibles y las de
inversiones.
Actividades de
financiación. Las
actividades de financiación hacen referencia a la adquisición de recursos para
la empresa, que bien puede ser de terceros [pasivos] o de sus socios
[patrimonio].
En las actividades de financiación se deben excluir los pasivos
que corresponden a las actividades de operación, eso es proveedores, pasivos
laborales, impuestos, etc. Básicamente corresponde a obligaciones financieras y
a colocación de bonos.
Es una actividad de financiación la capitalización de empresa ya sea mediante nuevos
aportes de los socios o mediante la incorporación de nuevos socios mediante la
venta de acciones.
ELEMENTOS
NECESARIOS PARA DESARROLLAR EL FLUJO DE EFECTIVO
Para desarrollar el flujo de efectivo es preciso contar el balance general de los dos últimos años y el último estado de resultados. Los balances los
necesitamos para determinar las variaciones de las cuentas de balance [Balance
comparativo].
Es esencial contar también no las notas a los estados financieros en donde conste ciertas
operaciones que hayan implicado la salida o entrada de efectivo, o de partidas
que no tienen efecto alguno en el efectivo.
DESARROLLO
DEL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
El estado de flujo de efectivo se puede hacer utilizando dos
métodos: El método directo y el Método
indirecto. [Seguir cada uno de los enlaces para consultar como realizarlos]
NOTAS A
LOS ESTADOS FINANCIEROS.
Las
notas a los Estados Financieros representan aclaraciones o explicaciones de
hechos o situaciones cuantificables o no que se presentan en el movimiento de
las cuentas, las mismas que deben leerse conjuntamente a los Estados
Financieros para una correcta interpretación. Asimismo representan información
importante para los inversores que deseen comprar acciones de una compañía a
través del Mercado Bursátil, ya que por lo general muestran información
relevante a considerar que determinará el comportamiento del valor de las acciones.
Las notas a los
estados financieros representan la difusión de cierta
información que no está directamente reflejada en dichos estados, y que es de
utilidad para que los usuarios tomen decisiones con una base clara y objetiva.
Esto no implica que estas notas explicativas sean un estado financiero, ya que
según la normatividad vigente no lo son, más bien forman parte integral de
ellos como parte del análisis, siendo obligatoria su presentación. Por otro
lado estas notas representan revelaciones aplicables a saldos de transacciones
u otros eventos significativos, que deben observarse para preparar y presentar
los estados financieros cuando correspondan.
Cada nota debe ser
identificada claramente y presentada dentro de una secuencia lógica, guardando
en lo posible el orden de los rubros de los estados financieros con la
finalidad de poder relacionarlos, el detalle de
algunas notas se presenta a continuación:
La nota inicial de
identificación de la
empresa y su actividad económica.
Declaración sobre
el cumplimiento de las NIC oficializadas
en el país donde se confeccionen los Estados
Financieros.
Notas sobre las
políticas contables importantes utilizadas por la
empresa para la preparación de los estados financieros.
Notas de carácter
específico por las
partidas presentadas en los estados financieros.
Otras notas de
carácter financiero o no financiero requeridas por las normas, y
aquellas que a juicio del directorio y de la gerencia de la empresa se
consideren necesarias para un adecuado entendimiento de la situación financiera
y el resultado económico.
Esta información
constituye lo indispensable que deberá proporcionar la empresa adjunto a los
Estados Financieros y constituyen notas de carácter general, sin
embargo, en caso de existir revelaciones importantes estas deberán presentarse
de acuerdo a los criterios establecidos en la NIC 10 “Sucesos Posteriores a la Fecha del Balance General” y NIC 24 “Revelaciones de Entidades Vinculadas”.
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