miércoles, 18 de abril de 2012

GUIA 18 "ESTADOS FINANCIEROS II" PARTE 2



Doctos. Por pagar al banco
$ 933
$ 2 079
$ 1 634
$ 2 167
$ 1 633
Vencimiento de la deuda a L.P.
707
300
817
39
283
Cuentas por pagar
1 139
1 868
1 499
2 609
1 805
Otros pasivos de C.P.
91
87
103
101
131
Total de pasivos circulantes
2 870
4 334
4 053
4 916
3 852

Deuda bancaria a largo plazo
4 877
4 533
4 433
5 467
5 183

Capital contribuido:
Capital social común
1 919
1 919
1 919
1 887
1 911
Capital común pagado en exceso
6 374
6 373
6 372
6 364
6 376
Capital ganado:
Utilidades retenidas
(8 015)
(7 642)
(6 228)
(6 415)
(6 292)
Capital contable
278
650
2 063
1 836
1 995

Total de pasivo y capital
$ 8 025
$ 9 517
$ 10 549
$ 12 219
$ 11 030

ESTADO DE RESULTADOS
PARA EL AÑO TERMINADO EN DICIEMBRE


1982
1983
1984
1985
1986
Ventas
$ 13 678
$ 15 217
$ 15 192
$ 16 886
$ 13 251
Costo de ventas
7 777
9 236
10 100
10 560
11 050
Utilidad bruta
5 901
5 982
5 092
6 326
2 201
Gastos de operación
2 128
2 320
2 380
2 426
2 350
Ut. Antes gastos financieros
3 773
3 661
2 712
3 890
149
Gastos financieros
789
800
845
920
1 040
Ut. Antes de impuestos
2 984
2 861
1 867
2 970
1 189
impuestos
1 300
1 369
835
1 300
0
Utilidad neta
$ 1 684
$ 1 492
$ 1 032
$ 1 680
($ 1 189)

BALANCE GENERAL
BALANCE GENERAL (Esquema)
ACTIVO


ACTIVO CORRIENTE


DISPONIBLE


DEUDORES


INVENTARIOS


ACTIVO NO CORRIENTE


PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO


INTANGIBLES


DIFERIDOS


VALORIZACIONES


TOTAL ACTIVO





PASIVO 


PASIVO CORRIENTE


OBLIGACIONES FINANCIERAS


PROVEEDORES


CUENTAS POR PAGAR


IMPUESTOS GRAVÁMENES Y TASAS


OBLIGACIONES LABORALES


DIFERIDOS


PASIVOS NO CORRIENTE


OTROS PASIVOS DE LARGO PLAZO


BONOS Y PAPELES COMERCIALES


TOTAL PASIVO





PATRIMONIO


CAPITAL SOCIAL


SUPERÁVIT DE CAPITAL


RESERVAS


REVALORIZACIÓN DEL PATRIMONIO


UTILIDAD DEL EJERCICIO


TOTAL PATRIMONIO



BALANCE GENERAL COMPARATIVO
NOMBRE DE LA CUENTA
COMPARATIVO ANUAL
Mar- 08
Mar- 09
VARIACIÓN
$
%
ACTIVO




DISPONIBLE
14,351
18,426
4,075
28%
INVERSIONES Y DERIVADOS
8,170
32,773
24,603
301%
DEUDORES
7,921
4,168
-3,754
-47%
PROPIEDADES Y EQUIPO
3,726
3,745
18
0%
INTANGIBLES
1,089
135
-954
-88%
DIFERIDOS
1,104
2,415
1,312
119%
OTROS ACTIVOS
598
419
-179
-30%
VALORIZACIONES
2,970
3,199
229
8%
TOTAL ACTIVO
39,929
65,280
25,351
63%
PASIVO




OBLIGACIONES FINANCIERAS, PARTE CORRIENTE
119
55
-65
-54%
CUETAS POR PAGAR
3,264
4,751
1,487
46%
IMPUESTOS, GRAVAMENES Y TASAS
522
2,162
1,640
314%
OBLIGACIONES LABORALES
139
218
80
58%
PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIONES
2,048
1,398
-650
-32%
DIFERIDOS
77
65
-13
-16%
OTROS PASIVOS
-
5
5
0%
TOTAL PASIVO
6,169
8,653
2,484
40%
PATRIMONIO




CAPITAL SOCIAL- VALOR NETO
19,904
32,039
12,135
61%
SUPERAVIR O DEFICIT DE CAPITAL
6,692
15,604
8,913
133%
RESERVAS
5,085
7,490
2,405
47%
REVALORIZACION DEL PATRIMONIO
0
0
-
0%
RESULTADOS DEL EJERCICIO
2,079
1,493
-586
-28%
RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
-
-
-
0%
TOTAL PATRIMONIO
33,760
56,627
22,867
68%





TOTAL PASIVO MAS PATRIMONIO
39,929
65,280
25,351
63%

ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA
FUENTES
Utilidad neta
55.000
Partidas que no afectan el capital de trabajo
Depreciación y agotamiento
$      22.500
Amortización diferidos
0
Provisiones y pasivos estimados
0
Parte ajuste inventarios trasladado a costos
$      25.000
Corrección monetaria cuentas de balance
   -67.800
-20.300
Capital de trabajo generado por la operación
34.700

Otras fuentes
Incremento en obligaciones a Largo Plazo
$      40.000
Incremento en obligaciones laborales
$        2.000
Incremento del capital
$      60.000
102.000
Total fuentes
136.700

APLICACIONES
Adquisición de Propiedad, Planta y Equipo
$    100.000
Distribución de utilidades en efectivo
$        9.000
109.000
Aumento (disminución) capital de trabajo antes de AXI
27.700

MAS: AJUSTES POR INFLACIÓN
Inventarios
$       5.200
Inversiones
$       1.600
6.800
Aumento (disminución) capital de trabajo
34.500

CAMBIOS EN EL CAPITAL DE TRABAJO
Aumento (disminución) del activo corriente
Efectivo y equivalente
$     36.900
Cuentas por cobrar
$       1.800
Inventarios
$       3.000
Gastos pagados por anticipado
$              0
Inversiones temporales
$     10.800
52.500
Disminución (aumento) del pasivo corriente
Proveedores
$      -5.000
Obligaciones laborales
$      -3.000
Impuestos por pagar
$    -16.500
Obligaciones bancarias
$       6.500
-18.000
Aumento (disminución) en capital de trabajo
34.500

*ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA (Antes de ajustes por inflación del año actual)
FUENTES
Utilidad neta
361.317
Partidas que no afectan el capital de trabajo
Depreciación y agotamiento
61.480
Amortización diferidos
0
Provisiones y pasivos estimados
15.829
Revalorización del patrimonio
0
Corrección monetaria
0
77.309
Capital de trabajo generado por la operación
438.626

OTRAS FUENTES
Venta de inversiones permanentes
6.740
Incremento obligaciones laborales
0
Incremento obligaciones largo plazo
0
Incremento capital
0
6.740
Total fuentes
445.366

APLICACIONES
Aumento cargos diferidos
28.282
Compra Propiedades, Planta y equipo
682.058
Disminución ingresos diferidos
43.407
Abono a obligaciones financieras
4.245
Redención Bonos
0
Pago de utilidades
25.061
783.053
Aumento (disminución) capital de trabajo
-337.687
Capital de trabajo al inicio
391.258
Capital de trabajo al cierre
53.571

CAMBIOS EN EL CAPITAL DE TRABAJO
Aumento (disminución) del activo corriente
Efectivo y equivalente
-127.978
Cuentas por cobrar
66.637
Inventarios
260.484
Gastos pagados por anticipado
-14.267
Inversiones temporales
529.565
581.167

Disminución (aumento) del pasivo corriente
Anticipo clientes
-109.221
Proveedores
-65.144
Obligaciones laborales
9.655
Impuestos por pagar
-14.921
Obligaciones bancarias
77.500
Otras obligaciones
-217.500
Acreedores varios
-599.223
-918.854
Aumento (disminución) en el capital de trabajo
-337.687

*ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA (Ajustado por inflación)
FUENTES
Utilidad neta
324.191
Partidas que no afectan el capital de trabajo
Depreciación y agotamiento
147.592
Amortización diferidos
0
Provisiones y pasivos estimados
15.829
Revalorización del patrimonio
131.509
Corrección monetaria
0
294.930
Capital de trabajo generado por la operación
619.121

OTRAS FUENTES
Venta de inversiones permanentes
6.740
Incremento obligaciones laborales
0
Incremento obligaciones largo plazo
0
Incremento capital
0
6.740
Total fuentes
625.861

APLICACIONES
Aumento cargos diferidos
26.462
Compra Propiedades, Planta y equipo
864.274
Disminución ingresos diferidos
43.407
Abono a obligaciones financieras
4.245
Redención Bonos
0
Pago de utilidades
25.061
963.449
Aumento (disminución) capital de trabajo
-337.588
Capital de trabajo al inicio
403.577
Capital de trabajo al cierre
65.989

CAMBIOS EN EL CAPITAL DE TRABAJO
Aumento (disminución) del activo corriente
Efectivo y equivalente
-127.978
Cuentas por cobrar
66.637
Inventarios
260.484
Gastos pagados por anticipado
-14.267
Inversiones temporales
529.664
581.266

Disminución (aumento) del pasivo corriente
Anticipo clientes
-109.221
Proveedores
-65.144
Obligaciones laborales
9.655
Impuestos por pagar
-14.921
Obligaciones bancarias
77.500
Otras obligaciones
-217.500
Acreedores varios
-599.223
-918.854
Aumento (disminución) en el capital de trabajo
-337.588

VARIACIONES EN EL CAPITAL DE TRABAJO
Determinación de la variación del Capital de Trabajo (CTN)
*Para determinar esta variación se debe aplicar la siguiente metodología:
          Variaciones Estratégicas
Más: Autofinanciamiento Neto
          Variación del Capital de Trabajo

Determinación de la variación de la necesidad en capital de trabajo (NCT)

*Para determinar esta variación debemos separar los elementos del ciclo operacional de aquellos ajenos al ciclo, por lo tanto, seguiremos el mismo procedimiento de las masas financieras, a saber: determinaremos las variaciones en la NCT operacional y en la NCT fuera de explotación. Luego, se determinará la Variación de la Necesidad en Capital de Trabajo Total sumando ambas necesidades determinadas previamente, como sigue:
          Necesidad en Capital de Trabajo de explotación
Más:
          Necesidad en Capital de Trabajo fuera de explotación

ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANACIERA EN FORMA COMPARATIVA


20X1

20X2

CAMBIOS

VARIACIÓN
Activo




Activo corriente




Efectivo
412.843
207.781
-205.062
-49.67%
Inversiones temporales
118.050
625.672
507.622
430.01%
Cartera
374.575
227.094
-147.481
-39.37%
Deudores varios
62.059
61.377
-682
-1.10%
Inventarios
316.691
518.045
201.354
63.58%
Gastos anticipados
17.543
0
-17.543
-100.00
Total activo corriente
1.301.761
1.639.969
338.208
25.98%
Activo no corriente
Activos fijos
863.737
1.566.740
703.003
81.39%
Depreciación acumulada
-257.179
-356.752
-99.574
38.72%
Inversiones permanentes
11.005
2.210
-8.795
-79.92%
Cargos diferidos
55.654
71.724
16.071
28.88%
Valorizaciones
348
933
586
168.50%
Total no corriente
673.565
1.284.855
611.290
90.75%
Total activo
1.975.326
2.924.824
949.498
48.07%

Pasivo y patrimonio
Pasivo corriente
Anticipos clientes
344.024
389.011
44.987
13.08%
Obligaciones bancarias
95.292
0
-95.292
-100.00%
Otras obligaciones
162.919
350.000
187.081
114.83%
Proveedores varios
56.170
110.826
54.656
97.30%
Acreedores varios
98.006
678.930
580.923
592.74%
Imporrenta por pagar
-54.735
0
54.735
-100.00%
Impoventas por pagar
73.466
30.155
-43.310
-58.95%
Cesantias consolidas
45.534
27.377
-18.158
-39.88%
Total pasivo corriente
820.677
1.586.299
765.621
93.29%

Pasivo no corriente
Obligaciones largo plazo
5.220
0
-5.220
-100.00
Ingresos diferidos
55.338
1.599
-53.739
-97.11%
Pasivos estimados y provisiones
384.815
328.793
-56.022
-14.56%
Total pasivo no corriente
445.373
330.392
-114.980
-25.82%
Total pasivo
1.266.050
1.916.691
650.641
51.38%

Patrimonio
Capital
437.731
356.000
-81.731
-18.67%
Reservas
78.238
85.455
7.217
9.22%
Revalorización patrimonio
135.309
241.554
106.245
78.52%
Utilidades ejerc. Anteriores
0
0
0
0.00%
Utilidad periodo actual
57.650
324.191
266.540
562.34%
Valorizaciones
348
933
586
168.50%
Total patrimonio
709.276
1.008.133
298.857
39.30%
Total pasivo y patrimonio
1.975.326
2.924.824
949.498
48.07%

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
COMPAÑÍA ABC 
ESTADO FLUJOS DE EFECTIVO -ENERO/DICIEMBRE 19X2-METODO DIRECTO

Actividades de operación


Recaudo de clientes

$ 358.200
Pagos a empleados

$ - 65.000
Pagos a proveedores

$ - 162.800
Pagos a otros gastos ventas y admon

$ - 40.000
Efectivo generado en operación

$ 90.400
Pagos gastos financieros

$ - 25.000
Pagos impuestos

$ -6.800
Rendimiento inversiones

$ 1.800
Flujo efectivo neto en operación

$ 60.400

Actividades de financiación


Emisión de acciones
$ 60.000

Nuevas obligaciones a largo plazo
$ 50.000

Pago obligaciones largo plazo
$ 80.000

Pago obligaciones bancarias
$ - 6.500

Pago dividendos
$ - 9.000

Flujo efectivo neto en financiación

$ 14.500

Aumento en efectivo

$ 36.900
Efectivo 31/12/X1

$ 1.800
Efectivo 31/12X2

$ 38.700

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO EN FORMA COMPARATIVA
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
2009
2008
Utilidad del periodo

12,912,171,077

2,825,623,730
Ajustes a los resultados que no requirieron de utilización de efectivo:




Depreciaciones
1,461,015,813

1,411,697,465

Ajustes por inflación B/ce
0

0

Utilidad venta inversiones
(4,308,881,217)
(2,847,865,404)
(2,447,048,488)
(1,035,351,023)

Utilidad operacional antes de los cambios en el capital de trabajo

10,064,305,673

1,790,272,707
Incremento en las cuentas por cobrar

(6,728,296,353)

(17,680,517,299)
Incremento en las cuentas por pagar, pasivos estimados y provisiones

7,778,211,284

7,266,507,413
Aumento/disminución efectivo generado por las operaciones

11,114,220,604,

(8,623,737,179)

Rentas de inversiones

1,645,254,658

2,613,145,061
Efecto neto de los ajustes por inflación P y G

0

0
Impuesto de renta pagado

(765,911,000)

(3,690,336,000)

Efectivo neto generado por las actividades de operaciones

11,993,564,262

(9,700,928,118)

ESTADO DE CAMBIOS DE PATRIMONIO
EMPRESA XY.LTDA
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
2008
CONCEPTO
SALDO 01/01/08
INCREMENTO
DISMINUCIÓN
SALDO 31/12/08
Capital social
10.000.000
2.000.000
12.000.000
Superávit capital
2.000.000
0
0
2.000.000
Reservas
6.500.000
500.000
6.000.000
Utilidades del ejercicio
0.00
1.500.000
1.500.000



SEGUROS DEL ESTADO S.A.
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO COMPARATIVO 2008-2007


SALDOS A
DICIEMBRE 31-2006
SALDOS A
DICIEMBRE 31-2007
AUMENTO
2,008
AUMENTO
2,007
DISMINUCIÓN
2,008
DISMINUCIÓN
2,007
SALDOS A
DICIEMBRE 31-2008
SALDOS A
DICIEMBRE 31-2007
Capital
224,336,710
288,468,090
0
88,262,760
0
44,131,360
288,466,090
288,468,090
Reserva legal
442,079,755
442,079,755
0
0
0
0
442,079,755
442,079,755
Reservas ocasionales
8,704,119,348
2,388,784,115
10,136,424,914
2,643,369,793
2,426,461,584
8,958,705,026
10,098,747,445
2,388,784,115
Prima en colocación de acciones
28,751,618,452
37,533,763,072
0
8,782,144,620
0
0
37,533,763,072
37,533,763,072
Valorizaciones
8,281,264,434
8,783,367,308
1,630,992,228
2,263,523,315
207,008,000
1,761,420,441
10,207,351,536
8,783,367,308
Utilidad del ejercicio
2,915,255,202
7,747,640,799
2,825,623,729
7,747,640,799
7,747,640,799
2,915,255,202
2,825,623,729
7,747,640,799
Resultado de ejercicios anteriores
0
0

0
0
0
0
0

49,338,673,901
57,184,103,139
14,593,040,871
21,524,941,287
10,381,110,383
13,679,512,049
61,396,033,627
57,184,103,139


DESARROLLA LA CREATIVIDAD Y CAPACIDAD DE RESOLUCIÓN DE PROBLEMAS

Respecto a cada una de las actividades asignadas en el proceso de formación, si se hace notorio la capacidad y el ingenio que se desarrolla al solucionar dichos problemas establecidos, proponiéndonos cada uno como meta personal el esfuerzo y la constancia para lograrlo.


NOTA A LOS ESTADOS FINANCIEROS
*NOTA No. 1 Norma general de revelaciones
La compañía ABC S. A. Nit. 888 899.888-0 y domicilio principal en la ciudad XYZ Colombia en la Carrera XX No. XY-YY, constituida mediante Escritura Pública No. ABCD de la Notaria EF de fecha Diciembre 31 de 200X, inscrita en la Cámara de Comercio de XYZ. el día X de enero de 200(x) bajo el registro No. XXXX del Libro XX. Su vigencia es hasta el 31 de diciembre de 20XX. Su objeto social es “…” tomar del Certificado de Existencia y representación legal expedido por la cámara de comercio.
Fecha de corte Estados Financieros: Diciembre 31 de 200X
*NOTA No. 2 Principales políticas y prácticas contables
Sistema Contable La contabilidad y los Estados Financieros de la Compañía ABC S. A., se ciñen a las normas y prácticas de contabilidad generalmente aceptadas, disposiciones de la Superintendencia de Sociedades y normas legales expresas en Colombia, Decretos 2649 y 2650 de 1993 y sus modificatorios.
Unidad Monetaria De acuerdo con las disposiciones legales, la unidad monetaria utilizada por la compañía para las cuentas de Balance y Estado de Resultados es el peso colombiano.
Diferencia en Cambio Las Cuentas por Cobrar y las Cuentas por Pagar en moneda extranjera son convertidas en pesos colombiano a la tasa representativa de marcado al cierre del ejercicio, para el año 200X $XX y $YY, TRM certificada por la Superintendencia Financiera. La diferencia en cambio generada se registra en las cuentas de resultado.
Ajustes por inflación La compañía ABC S. A., ajustó sus activos y pasivos no monetarios excluidos el Superávit por Valorizaciones y Cuentas de Orden para reconocer el efecto de la inflación hasta el 31 de diciembre de 2006. Puesto que la Ley 1111 de 2006 los eliminó para aplicar fiscalmente y el Decreto 1536 del 7 de Mayo de 2007 los eliminó contablemente.
Inversiones Son registradas al costo de adquisición y se re expresan de acuerdo al PAAG mensual establecido por el DANE, con excepción de las inversiones temporales (Bonos, Títulos, Cédulas, etc.). Se contabilizan atendiendo lo señalado en la Circular Externa No. 05 de octubre de 1998 emanada de la Superintendencia de Sociedades.
Nota. En el evento en que haya intención de enajenar o vender en el corto plazo una inversión sobre la cual se aplique el Método de Participación, se abandonará su aplicación haciendo la revelación en las notas.
Deudores La cartera con clientes tiene una rotación de XX días, las provisiones se calcularon de acuerdo al reconocimiento de las contingencias de pérdida, tomando como base para este la cartera vencida.
En cuanto a los otros tipos de deudores, dependiendo su origen deben efectuar las revelaciones respectivas.
Inventarios Se contabilizan al costo de adquisición por el sistema del Inventario XX (periódico, permanente) y su método de valoración XY (promedio, UEPS, PEPS, Retail, etc).
Propiedades, planta y equipo Se registran por su costo de adquisición, su depreciación se realiza con base del método XX (línea recta, suma de dígitos, por producción, etc.).
Los gastos por reparaciones y mantenimiento se cargan a los resultados del ejercicio en la medida en que se incurren. Para aquellos activos que requieren reparación o mantenimiento para incrementar su vida útil, debe ser recalculada su depreciación en la misma proporción.
Diferidos Están compuestos por gastos pagados por anticipado, en donde se registran seguros y mantenimientos amortizados a un ( ) año, y activos diferidos originados principalmente en: amortizados a ( ) años y software a ( ) años.
Valorizaciones y Provisiones Propiedades, planta y equipo Conforme a lo dispuesto el Decreto 2649 de 1993, la sociedad reconoce las valorizaciones o provisiones que resultan de comparar los avalúos técnicos con su valor neto en libros. El último avalúo fue realizado por la firma “(…)” en el mes XXX de 200X.
En cuanto a las obligaciones financieras y los demás acreedores deben de igual manera, efectuar las revelaciones respectivas, dependiendo su origen.
Provisión para Impuesto de Renta La provisión para impuesto de renta corresponde para el año gravable respectivo, al mayor valor determinado resultante de los cálculos efectuados por el método de renta líquida y el de renta presuntiva, aplicando a dicho valor la tarifa de impuesto vigente del 34% por el año gravable 2007 y 33% del 2008 en adelante .
Obligaciones laborales Este pasivo corresponde a las obligaciones consolidadas que la compañía tiene por concepto de prestaciones legales y extralegales.
Reconocimiento de Ingresos y Gastos Los ingresos, costos y gastos se contabilizan por el sistema de causación.
Cuentas de Orden La sociedad registra en cuentas de orden los hechos económicos, compromisos o contratos de los cuales se puedan generar derechos u obligaciones y que, por lo tanto, pueden afectar la estructura financiera. Además, Incluye cuentas para control de los activos, pasivos, patrimonio, información general o control de las futuras situaciones financieras y las diferencias entre los registros contables y las declaraciones tributarias.


Inversiones obligatorias
-Bonos de guerra
-Bonos de solidaridad

Nota. Se registran por su valor histórico más ajustes por inflación hasta el 31 de diciembre de 2006. En el caso de aplicar Método de Participación Patrimonial debe indicarse las sociedades contabilizadas por este método.
ESTADOS FINANCIEROS

La empresa puede elaborar infinidad de estados financieros según sean las necesidades de cada momento, de cada situación, no obstante, la norma ha considerado unos estados financieros que ha denominado como básicos, y en razón a ellos es preciso elaborarlos siempre.
En Colombia, el decreto 2649 de 1993, en su artículo 22, ha establecido claramente cuáles son los estados financieros básicos:
Son estados financieros básicos:
1. El balance general. 2. El estado de resultados. 3. El estado de cambios en el patrimonio. 4. El estado de cambios en la situación financiera, y 5. El estado de flujos de efectivo.

*CLASIFICACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
·         Estados de propósito general: Son estados de propósito general aquellos que se preparan al cierre de un periodo para ser conocidos por usuarios indeterminados. Con el ánimo principal de satisfacer el interés común del publico en evaluar la capacidad de un ente económico para generar flujos favorables de fondos.
·         Estados de propósito especifico: Son estados de propósito especial, aquellos que se preparan para satisfacer necesidades especificas de ciertos usuarios de la información contable. Se caracterizan por tener una circulación o uso limitado y por suministrar un mayor detalle de algunas partidas u operaciones.
Ejemplo: Balance Inicial, Estado de Costos, Estado de Inventarios o estados financieros extraordinarios, de periodos específicos entre otros.
Estados financieros básicos
·         El balance general
·         El estado de resultados
·         El estado de cambios en el patrimonio
·         El estado de cambios en la situación financiera
·         El estado de flujo de efectivo
Balance general
El estado de situación financiera o Balance General muestra el monto del activo, pasivo y capital en una fecha específica. En otras palabras, dicho estado muestra, los recursos que posee el negocio, lo que debe y el capital aportado por los dueños.
PROPIEDADES=PARTICIPACIONES
ACTIVO=PASIVO + PATRIMONIO
Estado de resultados
Este estado financiero muestra detallada y ordenadamente cómo se obtuvo la utilidad o pérdida (Ingresos menos Costos y Gastos) en un determinado período de tiempo.
Estado de cambios en el patrimonio
Este estado financiero muestra en forma detallada los aportes de los socios y la distribución de las utilidades obtenidas en un periodo, además de la aplicación de las ganancias retenidas en periodos anteriores.
Estado de cambios en la situación financiera
Se utiliza para mostrar los cambios y las causas de dichos cambios; por ejemplo: los movimientos y aplicaciones de los recursos provenientes de las operaciones y de otras fuentes.
La forma de presentación varía según la necesidad de la empresa; ejemplo: Estado de Origen y Aplicación de Recursos.
El estado de flujo de efectivo
Es el estado financiero en el que se refleja la solvencia y estabilidad de la empresa. En él se deducen de los datos contables, la capacidad de la empresa, tanto para financiar sus actividades como para atender el pago de las obligaciones en sus vencimientos.
USUARIOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
5.1. Administración de la empresa
Para la gerencia de una organización comercial es vital lo concerniente a la posición financiera de la empresa y a su confiabilidad. Por tanto, la gerencia está ansiosa de recibir los estados financieros tan frecuentemente y rápidamente como sea posible, de manera que pueda actuar para mejorar las áreas de débil desempeño. De igual forma puede observar, en qué medida se están cumpliendo los objetivos financieros de la empresa y la situación al momento de la misma.
5.2. Accionistas
Accionistas son los propietarios de una corporación. El nombre refleja el hecho de que su propiedad es evidenciada por las acciones de “capital” transferibles.
Una corporación es propiedad colectiva de sus accionistas, y la propiedad de cada accionista está determinada por el número de acciones. La propiedad de acciones le confiere ciertos derechos básicos como son : votar por directores y sobre algunos asuntos claves, participar en todo dividendo declarado por la junta directiva, participar en la distribución de activos si la corporación es liquidada.
5.3. Instituciones recaudadoras y/o fiscalizadoras
Las instituciones recaudadoras y/o fiscalizadoras, son las pertenecientes al gobierno central, quien emite leyes que requieren que los estados financieros de las compañías sean preparados de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados, incluyendo el concepto de revelación adecuada. Por medio de estos, dichas instituciones pueden revisar si el aporte hecho por parte de las compañías al fisco, es el que le corresponde.
5.4. Instituciones Financieras
Los estados financieros están diseñados fundamentalmente para conocer las necesidades de los acreedores y los inversionistas. Dos factores que conciernen a los mismos son la solvencia y la rentabilidad de una organización comercial.
Las instituciones financieras están interesadas en la solvencia, o sea, en la capacidad de las empresas para pagar las deudas en el plazo convenido. Las entidades comerciales capaces de pagar sus deudas son llamadas solventes y la solvencia es crítica para la supervivencia de una empresa u organización comercial.
5.5. Inversionistas Potenciales y Público en general
La mayoría de los “particulares” que toman decisiones, utilizan los estados financieros para tomar sus decisiones de invasión. Es decir en seleccionar las compañías en las cuales ellos invertirían sus recursos o cual compañía extenderán su crédito.

LEY 222 DE 1995
ARTICULO 37. ESTADOS FINANCIEROS CERTIFICADOS.
El representante legal y el contador público bajo cuya responsabilidad se hubiesen preparado los estados financieros deberán certificar aquellos que se pongan a disposición de los asociados o de terceros. La certificación consiste en declarar que se han verificado previamente las afirmaciones contenidas en ellos, conforme al reglamento, y que las mismas se han tomado fielmente de los libros.
 ARTICULO 38. ESTADOS FINANCIEROS DICTAMINADOS. Inexequible parcial
Son dictaminados aquellos estados financieros certificados que se acompañen de la opinión profesional del revisor fiscal o, a falta de éste, del contador público independiente que los hubiere examinado de conformidad con las normas de auditoría generalmente aceptadas.
CIRCULAR EXTERNA SUPERSALUD 25/97

El Superintendente Nacional de Salud en virtud de su facultad de "instruir a las entidades vigiladas sobre  la manera como deben cumplirse las disposiciones que regulan su actividad en cuanto sujetos vigilados, fijar los criterios técnicos y jurídicos que faciliten el cumplimiento de las normas que le compete aplicar y señalar los procedimientos para su cabal aplicación" (Numeral 6o. Artículo 7o. Decreto 1259/94), se permite manifestar lo siguiente: 
 
Para la presentación de Estados Financieros de fin de ejercicio que coinciden con el último trimestre a reportar en  cumplimiento de la Circular Externa No. 001 de 1996, este Despacho precisa el contenido mínimo de información que deben remitir las entidades, en el siguiente orden, sin perjuicio del término establecido en la Carta Circular No. 005 de enero 20 de 1997. 
 
1- Estados Financieros Básicos. 
Los Estados Financieros deben cumplir con las normas de contabilidad establecidas en el Decreto 2649 del 28 de diciembre  de 1993 y en la Resolución No 4444 de 1995 del Contador General de la Nación para las entidades de carácter Público; de manera tal, que se suministre una información comprensible, útil, pertinente, comparable y confiable sobre la situación económica de la entidad, el resultado de sus operaciones y los cambios en la situación Financiera, mediante los siguientes estados básicos: 
 
1.1 Balance General (Comparativo con el período inmediatamente anterior) 
1.2 Estados de Resultados (comparativo con el  período inmediatamente anterior)   
1.3 Estados de Cambios en el Patrimonio 
1.4 Estados de Cambios en la Situación Financiera 
1.5 Estados de Flujo de Efectivo 

Adicionalmente, para  los estados financieros 1.1 y 1.2 con corte a Diciembre 31/96, se requiere acompañar como anexo los saldos a nivel de subcuenta, de acuerdo con los reportes que arroje el sistema contable. 
 
2- Notas a los estados Financieros. 
Con los estados financieros básicos, es necesaria la presentación de las notas como parte integral de los mismos; las cuales estarán debidamente tituladas, identificadas e incluirán como mínimo la siguiente información: 
 
2.1. Entidad Reportante 
2.2. Principales políticas y prácticas contables 
2.3. Políticas, manejo y conformación de las cuentas, empleando secuencia lógica que guarde la misma presentación de los estados financieros. 
 
3- Información Adicional. 
Se anexará la siguiente información a los estados Financieros Básicos y notas a los mismos: 
3.1 Proyecto de distribución de utilidades. 
3.2. Extracto del acta de la reunión de Junta Directiva en la cual se sometió a su consideración los estados financieros básicos, así como el informe presentado por este órgano; de la misma manera el informe del Representante Legal sobre su gestión y las medidas que recomienda se deben adoptar. 
  3.3. Dictamen del Revisor Fiscal 
 
3.4. Copia de la convocatoria a la reunión ordinaria de Asamblea General de
Accionistas o Junta de Socios. 
 
3.5. Información y documentación exigida por los artículos 291 y 446 del
Código de Comercio 
 
3.6 La información solicitada por esta  Superintendencia a través de los
Formatos anexos a la presente Circular y que se relacionan a continuación: 
  Formato                           Tema 
SNS-4000-EF1                    Relación de Inversiones 
SNS-4000-EF2                    Cargos Diferidos 
SNS-4000-EF3                    Valorización Propiedades Planta y Equipo 
SNS-4000-EF4                    Obligaciones Financieras y Cuentas por                         
Pagar 
SNS-4000-EF5<*>                    Proveedores 
SNS-4000-EF6                    Cuentas de Orden 
SNS-4000-EF7                    Corrección Monetaria 
SNS-4000-EF8                    Relación Accionistas y/o Socios 
 
<*> <NOTA DE VIGENCIA: Formato sustituido por formato anexo de la Circular
76 de 1998>. 
 No obstante y con el propósito de agilizar el proceso de evaluación de la información financiera, las entidades podrán enviar cualquier otra aclaración que permita establecer los cambios relevantes observados en los estados financieros, con lo cual se enviará la solicitud expresa de información adicional. 
 
4- Publicación de Estados Financieros. 
El Balance General y el Estado de Resultados a 31 de diciembre de cada año, comparados a igual fecha del año anterior, deberán ser publicados dentro del mes siguiente a la fecha en la cual sean aprobados tanto por esta Superintendencia como por el órgano competente, en un periódico de amplia circulación en el lugar de domicilio de la entidad, expresado en miles de pesos. (Artículo 41 Ley 222 de 1995). 
 
5- Copia del Acta de Asamblea General de Accionistas o Junta de Socios.  Copia del acta de la reunión de la asamblea general de accionistas y/o el órgano que haga sus veces, elaborada y aprobada conforme lo establecen los artículos 189 (inciso 1o) y 431 del Código de Comercio, en concordancia con el artículo 131 del Decreto 2649 de 1993,  deberá ser enviada a esta Superintendencia por el  Representante Legal dentro  de los 15 días hábiles siguientes a la reunión, en cumplimiento del artículo 432 del citado código. 
 
6- Acreditación Legal. 
6-1- Escrituras. 
Cuando la sociedad efectúe reformas de cualquier naturaleza que conlleve a modificación de los estatutos sociales, tales como cambios en la razón social, capital, el domicilio social principal, funciones de órganos directivos, entre otras, deberá remitirse a este Despacho copia autentica de la escritura pública contentiva de la respectiva reforma y el certificado de existencia y representación legal expedido por la Cámara de Comercio, donde conste la
inscripción de la reforma correspondiente. 
 
6-2- Certificado de Existencia y Representación Legal. 
Así mismo, se allegará copia de este certificado cuando se efectúen modificaciones que no afecten los estatutos sociales, vale decir, cambio de representante legal, de junta Directiva, de Revisor Fiscal, etc. así como variación del capital suscrito y pagado. 
 
7- Información Administrativa. 
7-1- Cambio de representante legal, miembros Junta Directiva, Administradores. 
 
Al ocurrir cambio de representante legal u otros directivos de la entidad, deberá informar por escrito a la Dirección General para las Entidades Promotoras de Salud y Entidades de Prepago, dentro de los cinco días siguientes al registro de dicho cambio. Para tal efecto, se  debe diligenciar el formato anexo a la Circular Externa No. 37 de 1994 denominado "Hoja de Vida socios o accionistas, miembros de Junta Directiva, Representantes Legales o
Administradores". 
 
7-2 Relación de accionistas o socios. 
En este informe se relacionarán los accionistas y/o socios que participan con el 1% o más, del capital social de la Entidad Promotora de Salud; para ello, se diligenciarán en su totalidad los datos del formato SNS-4000-EF8 Relación de accionistas. Este informe deberá ser enviado en forma semestral con corte a junio 30 y diciembre 31, dentro de los 25 primeros días contados a partir de la fecha antes indicada. 
 
8- Instrucciones especiales en materia de ingresos.  Ingresos Régimen Contributivo. 
* Esta Superintendencia, al tener en cuenta lo dispuesto por el artículo 202 de la Ley 100 de 1993 sobre la vinculación al Régimen Contributivo del Sistema General de Seguridad Social en Salud a través del pago de una cotización o " aporte económico previo", reitera el concepto del pago anticipado o previo de la cotización en salud por parte de los aportantes para que los usuarios accedan a la prestación de los servicios de salud del Plan Obligatorio de Salud. En consecuencia, efectuado el pago de la cotización a la respectiva
Administradora de Salud, ésta debe observar las siguientes instrucciones para registrar sus ingresos (UPC) resultantes del proceso de compensación, efectuado oportunamente: 
  * El registro de los ingresos por  UPC se hará utilizando como soporte las Declaraciones Inicial o de Corrección, según el caso, presentadas oportunamente. 
* En razón a que el recaudo de las cotizaciones no pagadas puede ser incierto, deben tenerse en cuenta los principios contables de realización y prudencia y las normas que establecen en caso de mora superior a un mes, la suspensión de la afiliación de los usuarios a la E.P.S. y la pérdida de antigüedad para efectos de la aplicación  de los períodos mínimos  de cotización, después de transcurridos seis meses sin que medie  pago de cotización en salud. En tal sentido, no se pueden registrar ingresos por UPC derivados de una cotización que no se ha pagado a la Administradora de Salud respectiva. 
* De otra parte, durante los meses de Abril, Agosto y Diciembre, en los cuales se solicite la compensación de los  saldos no conciliados de que tratan los artículos 18 y 19 del Decreto 1283 de 1996, con observancia del procedimiento allí establecido para el efecto, se realizarán los ingresos correspondientes a las UPC solicitadas. 
  * Así mismo se realizarán los ingresos correspondientes por UPC, durante los meses en que se recauden cotizaciones extemporáneas que no hayan sido incluídas en la declaración inicial o  cuando sea necesario por efecto de correcciones de declaraciones iniciales  anteriores y cuya compensación se efectuará mediante la presentación de una Declaración de adición el primer día hábil del mes siguiente al recaudo. 
 
9- Plazo y mecanismos de presentación. 
9.1 La información relacionada en los numerales 1, 2 y 3 de la presente Circular deberá ser presentada a más tardar el día 17 de febrero del presente año, sin perjuicio de la información requerida mediante Circular 001/96. 
 
9.2 La información contenida en los numerales 1.1 a 1.5 y 3.6 de la presente Circular, deberán ser presentados en medio físico y simultáneamente en medio magnético archivo excel versión 5 o inferiores. 
 
10- VIGENCIA. 
La presente circular rige a partir de la fecha de su  publicación y su incumplimiento dará lugar al ejercicio de las facultades sancionatorias consagradas en el Artículo 233 de la Ley 100 de 1993 y el Artículo 5o. del Decreto 1259 de 1994.


RESOLUCIÓN 4448 DE 1995

Resolución de 23 de enero de 1995, de la Dirección General de Producciones y Mercados Agrícolas, por la que se resuelve la homologación de los tractores marca “agria” modelo 8900 DR.

Solicitada por Agria Hispania, Sociedad Anónima, la homologación de los tractores que se citan y practicada la misma mediante su ensayo reducido en la Estación de Mecánica Agrícola, de conformidad con lo puesto en la Orden de 14 de febrero de 1964, por la que se establece el procedimiento de homologación de la potencia de los tractores agrícolas:

*PRIMERO.
Esta Dirección General resuelve y hace pública la homologación genética de los tractores marca Agria, modelo 8900 DR, cuyos datos homologados de potencia y consumo figuran en el anexo.

*SEGUNDO.
La potencia de inscripción de dichos tractores ha sido establecida en 20 CV.

*TERCERO.
Los mencionados tractores quedan clasificados en el subgrupo 3.4 del anexo de la resolución de esta Dirección General publicada en el Botín Oficial del Estado de 22 de enero de 1981, sobre equipamiento de los tractores agrícolas y forestales con bastidores o cabinas de protección para casos de vuelco.
Madrid 23 de enero de 1995, El Director General, Francisco Daniel Trueba Herranz.

ESTÁNDAR INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD (IAS)

Los estándares de contabilidad se denominan como estándares tecnológicos, por pertenecer al proceso de globalización y regulación internacional de los sistemas económicos.
La técnica contable está integrada por los conocimientos, procesos y especialidades y otros componentes como lo son recursos metodológicos y simbólicos, en Contabilidad, las técnicas asumen carácter de estándares, a partir de este encuadre se pretende afirmar que el actual proceso de armonización, entre la normativa contable nacional y los estándares internacionales de contabilidad, presenta una transferencia de tecnología.
La globalización implica la legislación universal, en este sentido la estructura contable internacional representa la imposibilidad de que los países puedan emitir normas contables.

ESTADO DE RESULTADOS
Un estado de resultado de pasos múltiples obtiene su nombre de una serie de pasos cuyos costos y gastos son deducidos de los ingresos. Como un primer paso, el costo de los bienes vendidos es deducido de las ventas netas para determinar el subtotal de utilidad bruta. Como segundo paso, los gastos de operación se deducen para obtener un subtotal llamado “utilidad operacional” (o utilidad de operaciones). Como paso final, se considera el gasto de impuesto sobre la renta y otros reglones “no operacionales” para llegar a la utilidad neta.

Observe que el estado de resultados está dividido en cuatro grandes secciones:

1. Ingresos
2.Costodelos bienes vendidos
3.Gastos de operación
4. Reglones no operacionales

Los estados de resultados de pasos múltiples se destacan por sus numerosas secciones y por el desarrollo de subtotales significativos.


OBJETIVO DEL ESTADO DE RESULTADOS
Las empresas muestran los resultados obtenidos en sus operaciones en un estado financiero llamado  Estado de Resultados, conocidos también como Estado de Pérdidas y Ganancias.
El estado de resultados es un estado financiero básico que presenta información relevante acerca de las operaciones desarrolladas por la empresa en un período determinado. Contiene uno de los datos más importantes de todo negocio: su utilidad o pérdida neta.
Uno de los principales objetivos del estado de resultados es evaluar la rentabilidad de las empresas, ya que éstas deben optimizar sus recursos de manera que al final de un período obtengan más de lo que invirtieron. La rentabilidad es, por lo tanto, es la capacidad de generar utilidades.
Además, el estado de resultados es útil para:
§  Estimar el potencial de crédito de las empresas: al revisar el estado de resultados, las instituciones de crédito o cualquier parte interesada pueden formarse una idea del desempeño de la administración, lo cual les puede servir de referencia a la hora de analizar si se otorga o no un crédito.
§  Estimar sus flujos de efectivo: el total de ventas puede servir de base para predecir los flujos de efectivo que esperan recibir en el futuro.
§  Tener una base para determinar los dividendos: la utilidad neta que se obtiene en el negocio puede tener dos destinos: repartirse entre los socios o reinvertirse en la empresa. El dividendo es la parte de las utilidades que se reparte entre los accionistas. Las utilidades retenidas representan la parte de las utilidades que se reinvirtieron en la empresa en períodos pasados. La utilidad neta, por lo tanto, sirve de base para determinar la cantidad que se va a repartir como dividendos, la cual no debe ser mayor a las utilidades retenidas, pues de lo contrario se estaría disminuyendo el capital social.

CIERRE DEL PROCESO CONTABLE
El cierre contable es el proceso consistente en cerrar o cancelar las cuentas de resultados y llevar su resultado a las cuentas de balance respectivas.
Al finalizar un periodo contable, se debe proceder a cerrar las cuentas de resultado para determinar el resultado económico del ejercicio o del periodo que bien puede ser una pérdida o una utilidad.
Recordemos que las cuentas de resultados son las cuentas de ingresos, gastos, costos de venta y costos de producción y las de balance son el activo, pasivo y patrimonio.
El resultado final de la cancelación de las cuentas de resultados, se debe llevar a la respectiva cuenta de patrimonio. Si el resultado es una pérdida se disminuirá el patrimonio, y caso contrario, si el resultado es utilidad, la cuenta de patrimonio se incrementará.
No sobra recordar que la utilidad surge cuando los ingresos superan los costos y gastos, y la pérdida cuando los costos y gastos superan los ingresos.


PROCEDIMIENTO PARA LA PREPARACIÓN  DEL ESTADO DE RESULTADO
Secuencia del Procedimiento
Paso 8: Formular Estado de Ganancias y Pérdida
Fase 6: Formulación de Estados Financieros.
1)      Este paso consiste en formular el Estado de Ganancias y Pérdidas sobre la base de la fórmula: I-G=Utilidad o Pérdida (I = Ingresos  G = Gastos), es decir prepararlo de acuerdo a la forma técnica tal como se acaba de explicar en los puntos anteriores ( Se incluye más adelante el desarrollo práctico del paso 8 del Procedimiento para la elaboración del Estado de Ganancias y Pérdidas ó Estado de Resultados de la Empresa “La Moderna”)
2)      Para que la explicación sea completa es que en ésta aplicación práctica  se han considerado datos de todas las partes del Estado de Resultados, los mismos que son necesarios para alcanzar el objetivo del capítulo;  por lo tanto, no abundando en mayores detalles, terminamos recordando que, los datos con los que se formula el Estado de Ganancias y Pérdida son extraídos del Balance de Comprobación, que es el cuadro donde están juntos todos los movimientos y  saldos de las cuentas del libro Mayor. (Obviamente se tienen que haber ejecutado los pasos anteriores del procedimiento 1 al 7).
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
·         Estado de Posición Financiera
·         Estado de Resultados Contable
·         Estado de Resultados Fiscal
·         Conciliación Contable Fiscal

LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA SESENTA AÑOS DE EXISTENCIA
La primera Ley de Impuesto sobre la Renta entró en vigencia en el año 1943. En el mes aniversario de esta revista pareciera ser una buena ocasión para recordar los sesenta años de existencia de esta Ley. Para ello, presentamos a continuación un compendio de las diferentes versiones de la Ley, desde sus inicios hasta la fecha.
En Gaceta Oficial número 20.851 del 17 de julio de 1.942 fue publicada por primera vez la Ley de Impuesto sobre la Renta, con una vacatio legis hasta el 31 de diciembre de 1942, entrando en vigencia el día primero de enero de 1943.
La Ley se caracterizaba por estar estructurada bajo la forma de impuesto cedular, es decir, se determinaban las tarifas en base a los distintos tipos de actividad económica.
En el año 1.944, se efectuó la primera reforma parcial a la Ley, la cual fue publicada en la Gaceta Oficial número 21.471 del 31 de julio de 1.944, con entrada en vigencia el primero de agosto de ese año, y, dos años más tarde, se llevó a cabo una segunda reforma parcial, que fue publicada en la Gaceta Oficial número 187, extraordinario, del 31 de diciembre de 1946.
En el año 1.948, en la Gaceta Oficial número 216, extraordinario, del 12 de noviembre, se publicó una versión que derogó la Ley del año 1.943, y sus sucesivas reformas.
En 1.955, según Gaceta Oficial número 24.816 del 8 de agosto, se derogó la Ley de 1.948. Esta nueva versión entraba en vigencia el día primero de enero de 1956, manteniendo la estructura cedular concebida en la ley de 1943.

TARIFA BASICA DEL IMPUESTO DE RENTA
No sobra aclarar que la tarifa es el porcentaje o valor que se aplica sobre la base gravable orenta líquida gravable para determinar el impuesto a cargo.En Colombia existen varias tarifas según el tipo de contribuyente.

Tarifa del impuesto de renta en sociedades comerciales
Las sociedades comerciales como anónimas, limitadas, o asimiladas a estas, y las sociedades extranjeras, tienen una tarifa del 34% para el año 2007 [que se declara en el2008] y un 33% para los años siguientes. La tarifa para el 2006 y anteriores era del 35%. Estas son las tarifas aplicadas a  los contribuyentes que se les conoce como del régimen ordinario del impuesto de renta y la tarifa se le conoce como tarifa general.

Tarifa del impuesto en el régimen especial 
A los contribuyentes del régimen especial [artículos 356 y siguientes el estatuto tributario], se les aplica una tarifa del 20%.
A los contribuyentes del régimen especial contemplados en el artículo 19, numeral 4 del estatuto tributario, si cumplen los requisitos allí expuestos, la tarifa del impuesto de renta será del 0%.

Tarifa del impuesto en personas naturales
La tarifa del impuesto de renta en las personas naturales es una tarifa progresiva, esto es que entre mayor sea la renta mayor será su impuesto.
El artículo 241 del estatuto tributario contiene la tabla en la cual según sea la renta así mismo es la tarifa que se debe aplicar, con un máximo del 34% para el año 2007 y del 33% para los años posteriores.

Esta nueva tarifa se aplica a partir del año gravable 2007, puesto que para los años anteriores se utiliza una tabla más compleja, tabla que fue simplificada por la ley 1111 de 2006.

Tarifa del impuesto en contribuyentes usuarios de las zonas francas
Según el artículo 240-1 del estatuto tributario, la tarifa para los usuarios de la zonas francas es del 15% a partir del año gravable 2007.
Este miso artículo hace una excepción en cuanto a los usuarios comerciales de las zonas francas, a los cuales se les aplica la tarifa general. Quiere decir esto que solo a los usuarios industriales y de servicios se les aplica la tarifa del 15%.

Se entiende por provisión de cartera el valor que la empresa, según análisis del comportamiento de su cartera, considera que no es posible recuperar, y por tanto debe provisionar.
Siempre que una empresa realice ventas a crédito corre el riesgo que un porcentaje de los clientes no paguen sus deudas, constituyéndose para la empresa una pérdida, puesto que no le será posible recuperar la totalidad de lo vendido a crédito.

MÉTODOS DE PROVISIÓN

PROVISIÓN INDIVIDUAL
Para determinar la provisión de cartera por éste método, se toma el saldo que al final del año o periodo en que se haga el cálculo, y aquellas cuentas que tengan más de un año de vencimiento, se les aplica un 33% como provisión.
Ejemplo: La cartera de NN S.A a 31 de diciembre de 2006 es de $120.000.000 y de esos $25.000.000 tienen más de un año de vencimiento, entonces:
25.000.000*33% = 8.250.000.

La contabilización de este valor es:

Cuenta
Debito
Crédito
519910
8.250.000
139905
8.250.000
En consecuencia, el valor de la cartera disminuye en el valor de la provisión y el nuevo saldo es de 120.000.000-8.250.000 = 111.7500.000

PROVISIÓN GENERAL
Igual que en la provisión individual, al final del periodo se determinan los vencimientos de la cartera y se clasifican en aquellas cuentas que tienen:
Entre 3 y 6 meses de vencidas
Entre 6 y 12 meses de vencidas
Más de 12 meses de vencidas
Supongamos que la empresa N.N S.A tiene los siguientes valores de cartera vencida:
Entre 3 y 6 meses $10.000.000
Entre 6 y 12 meses $6.000.000
Más de 12 meses $4.000.000
Entonces
10.000.000*5% = 500.000
6.000.000*10% = 600.000
4.000.000*15% =600.000
Total provisión 1.700.000

La contabilización es la misma que en la provisión individual.
Los porcentajes aquí expuestos son los exigidos fiscalmente pero la empresa puede determinar la provisión de cartera utilizando criterios y tarifas diferentes, lo cual sólo tendrá efecto contable y financiero.
CONTABILIZACIÓN DEL IMPUESTO DE RENTA
El impuesto de renta, como cualquier otro hecho económico realizado por la empresa debe ser reconocido y contabilizado.
Lo primero que se debe hacer es la provisión del impuesto de renta, provisión que se hace una vez finalice el año gravable. Esta provisión consiste en una estimación del impuesto que se deberá pagar. Es posible que a la hora de pagar el impuesto, el valor provisionado resulte mayor o menor al impuesto definitivo, razón por la cual se deben realizar los ajustes del caso.
La contabilización de la provisión se realiza de la siguiente forma:
540505 (DB)
261505 (CR)
BALANCE GENERAL
·         CONCEPTO: Es un resumen de todo lo que tiene la empresa, de lo que debe, de lo que le deben y de lo que realmente le pertenece a su propietario, a una fecha determinada.
Al elaborar el balance general el empresario obtiene la información valiosa sobre su negocio, como el estado de sus deudas, lo que debe cobrar o la disponibilidad de dinero en el momento o en un futuro próximo. También se le llama: estado de posición financiera, conciliación financiera, estado de activo, pasivo y patrimonio.
 
·         OBJETIVOS:
Ø  Es proporcionar información útil a inversores y otorgantes de crédito para predecir, comparar y evaluar los flujos de tesorería.
Ø  Proporcionar a los usuarios información para predecir, comparar y evaluar la capacidad de generación de beneficios de una empresa.
Ø  La estructura conceptual del FASB (Financial Accounting Standards Board) cree que las medidas proporcionadas por la contabilidad y los informes financieros son esencialmente cuestión de criterio y opinión personal.
Ø  Asimismo define que la relevancia y la fiabilidad son dos cualidades primarias que hacen de la información contable un instrumento útil para la toma de decisiones, la oportunidad es un aspecto importante, asimismo el valor productivo y de la retroalimentación, la comparabilidad, la relación coste-beneficio.
·         ESTRUCTURA:




















Partes que conforman el balance general:
· Activos
·
 Pasivos
·
 Patrimonio

ACTIVOS
Es todo lo que tiene la empresa y posee valor como:
El dinero en caja y en bancos.
Las cuentas por cobrar a los clientes
Las materias primas en existencia o almacén
Las máquinas y equipos
Los vehículos
Los muebles y enseres
Las construcciones y terrenos
Los activos de una empresa se pueden clasificar en orden de liquidez en las siguientes categorías: Activos corrientes, Activos fijos y otros Activos.

ACTIVOS CORRIENTES
Son aquellos activos que son más fáciles para convertirse en dinero en efectivo durante el período normal de operaciones del negocio.
Estos activos son:
a. Caja
Es el dinero que se tiene disponible en el cajón del escritorio, en el bolsillo y los cheques al día no consignados.
b. Bancos
Es el dinero que se tiene en la cuenta corriente del banco.
c. Cuentas por Cobrar
Es el saldo de recaudar de las ventas a crédito y que todavía deben los clientes, letras de cambio los préstamos a los operarios y amigos. También se incluyen los cheques o letras de cambio por cobrar ya sea porque no ha llegado la fecha de su vencimiento o porque las personas que le deben a usted no han cumplido con los plazos acordados.
d. Inventarios
Es el detalle completo de las cantidades y valores correspondientes de materias primas, productos en proceso y productos terminados de una empresa.
En empresas comerciales y de distribución tales como tiendas, graneros, ferreterías, droguerías, etc., no existen inventarios de materias primas ni de productos de proceso. Sólo se maneja el inventario de mercancías disponibles para la venta, valoradas al costo.
Existen varios tipos de Inventarios:
a. Inventarios de Materias Primas
Es el valor de las materias primas disponibles a la fecha de la elaboración del balance, valoradas al costo.
b. Inventario de Producción en Proceso
Es el valor de los productos que están en proceso de elaboración. Para determinar el costo aproximado de estos inventarios, es necesario agregarle al costo de las materias primas, los pagos directos involucrados hasta el momento de realización del balance. Por ejemplo, la mano de obra sea pagada como sueldo fijo o por unidad trabajada (al contrato o destajo), los pagos por unidad hechos a otros talleres por concepto de pulida, tallada, torneada, desbastada, bordado, estampado, etc.
Inventario de Producción Terminada
Es el valor de la mercadería que se tiene disponible para la venta, valorada al costo de producción
Activos Fijos
Es el valor de aquellos bienes muebles e inmuebles que la empresa posee y que le sirven para desarrollar sus actividades.
- - Maquinaria y Equipo
- - Vehículos
- - Muebles y Enseres
- - Construcciones
- - Terrenos

Para ponerle valor a cada uno de estos bienes, se calcula el valor comercial o de venta aproximado, teniendo en cuenta el estado en que se encuentra a la fecha de realizar el balance. En los casos en que los bienes son de reciente adquisición se utiliza el valor de compra.
Los activos fijos sufren desgaste con el uso. Este desgaste recibe el nombre de “depreciación”

OTROS ACTIVOS
Son aquellos que no se pueden clasificar en las categorías de activos corrientes y activos fijos, tales como los gastos pagados por anticipado, las patentes, etc.

PASIVOS
Es todo lo que la empresa debe. Los pasivos de una empresa se pueden clasificar en orden de exigibilidad en las siguientes categorías.
Pasivos corrientes, pasivos a largo plazo y otros pasivos.
1. 1.
 Pasivos corrientes
Son aquellos pasivos que la empresa debe pagar en un período menor a un año.
a. a.
 Sobregiros:
Es el valor de los sobregiros vigentes en la fecha de realización del balance.
b. b.
 Obligaciones Bancarias
Es el valor de las obligaciones contraídas (créditos) con los bancos y demás entidades financieras.
c. c.
 Cuentas por pagar a proveedores
Es el valor de las deudas contraídas por compras hechas a crédito a proveedores.
d. d. Anticipos 
Es el valor del dinero que un cliente anticipa por un trabajo aún no entregado.
e. e.
 Cuentas por pagar
Es el valor de otras cuentas por pagar distintas a las de Proveedores, tales como los préstamos de personas particulares. En el caso de los préstamos personales o créditos de entidades financieras, debe tomarse en cuenta el capital y los intereses que se deben.
f. f.
 Prestaciones y cesantías consolidadas
Representa el valor de las cesantías y otras prestaciones que la empresa le debe a sus trabajadores. La empresa debe constituir un fondo, con el objeto de cubrir estas obligaciones en el momento
g. g.
 Impuestos por pagar
Es el saldo de los impuestos que se adeudan en la fecha de realización del balance.
2. 2. Pasivo a largo plazo
Son aquellos activos que la microempresa debe pagar en un período mayor a un año, tales como obligaciones bancarias, etc.
3. 3. Otros pasivos
Son aquellos pasivos que no se pueden clasificar en las categorías de pasivos corrientes y pasivos a largo plazo, tales como el arrendamiento recibido por anticipado.
a. a. Patrimonio
Es el valor de lo que le pertenece al empresario en la fecha de realización del balance. Este se clasifica en:

CAPITAL
Es el aporte inicial hecho por el empresario para poner en funcionamiento su empresa.
· Utilidades Retenidas
Son las utilidades que el empresario ha invertido en su empresa.
· Utilidades del Período Anterior
Es el valor de las utilidades obtenidas por la empresa en el período inmediatamente anterior. Este valor debe coincidir con el de las utilidades que aparecen en el último estado de pérdidas y ganancias.
· Reserva legal.
Corresponde al valor de las utilidades que por ley deben reservarse.
El patrimonio se obtiene mediante la siguiente operación:
El Activo es igual a
 PASIVOS más PATRIMONIO.

ESTADO DE CAMBIOS ES LA SITUACION FINANCIERA

·         CONCEPTO: Son las disposiciones relativas  a la preparación y a la presentación del estado de cambios en la situación financiera expresado en pesos de poder adquisitivo a la fecha del balance general.

·         OBJETIVOS: El objetivo es proporcionar información relevante y concentrada en un periodo, para que los usuarios de los estados financieros tengan elementos suficientes para:

a) Evaluar la capacidad de la empresa para generar recursos.
b) Evaluar las razones de las diferencias entre la
 utilidad neta y los recursos generados o utilizados por la operación.
c) Evaluar las capacidades de la empresa para cumplir con sus obligaciones, para pagar dividendos, y en su caso, para anticipar la necesidad de obtener financiamiento.
d) Evaluar los cambios experimentados en la situación financiera de la empresa derivados de transacciones de inversión y financiamiento ocurridos durante el periodo.

El estado financiero básico muestra (en pesos) los recursos generados o utilizados en la operación, los principales cambios ocurridos en la estructura financiera de la entidad y su reflejo final en el efectivo e inversiones temporales a través de un periodo determinado.
La expresión “pesos constantes”, representa pesos del poder adquisitivo a la fecha del balance general (último ejercicio reportado de estados financieros comparativos).

·         ESTRUCTURA:





















La generación o uso de recursos es el cambio en pesos constantes en las diferentes partidas del balance general, que se derivan o inciden en el efectivo.
En el caso de partidas monetarias este cambio comprende la variación en pesos nominales más o menos su efecto monetario.

·         Las actividades de financiamiento incluyen la obtención de recursos de los accionistas y el reembolso o pago de los beneficios derivados de su inversión, pago de recursos obtenidos mediante operaciones a corto y largo plazo.

·         Las actividades de inversión incluyen el otorgamiento y cobro de préstamos, la compra y venta de deudas, de instrumentos, de capital, de inmuebles, equipo, maquinaria, de otros activos productivos distintos de aquellos que son considerados como inventarios de la empresa.

·         Las actividades de operación generalmente están relacionadas con la producción y distribución de bienes y prestación de servicios, con transacciones y otros eventos que tienen efectos en la determinación de la utilidad neta y/o con aquellas actividades que se traducen en movimientos de los saldos de las cuentas directamente relacionadas con la operación de la entidad y que no quedan enmarcadas en las actividades de financiamiento o de inversión.

El conjunto de los cambios en la situación financiera, muestran la modificación registrada, en pesos en cada uno de los principales rubros que la integran, los cuales, junto con el resultado del periodo, determinan el cambio de los recursos de la entidad durante un periodo.

En este estado se relacionan el resultado neto de la gestión con el cambio en la estructura financiera y con cl reflejo de todo ello en el incremento o decremento del efectivo y de las inversiones temporales durante el periodo.

Dentro del conjunto de actividades desarrolladas por las empresas, se ha hecho más evidente que los recursos se generan y/o utilizan en tres áreas principales:
a) Dentro del curso de sus operaciones.
b) Como consecuencia de los financiamientos obtenidos y de la amortización real de los mismos, a corto y largo plazo.
c) En función de inversiones y/o emersiones efectuadas.
Consecuentemente, los recursos generados o utilizados durante el periodo se deberán clasificar para fines del presente estado en:
a) operación.
b) financiamiento.
c) inversión.

Los recursos generados o utilizados por la operación resultan de adicionar o disminuir al resultado neto del periodo (o antes de partidas extraordinarias), los siguientes conceptos:

a) Las partidas del estado de resultados que no hayan generado o requerido el uso de recursos o cuyo resultado neto esté ligado con actividades identificadas como de financiamiento o inversión. Los movimientos en estimaciones devaluación de los activos circulantes no se considerarán en esta conciliación.
b) Los incrementos o reducciones (en pesos constantes) en las diferentes partidas relacionadas directamente con la operación dc la entidad, disminuidas de las estimaciones de valuación correspondiente.

Los recursos generados o utilizados en actividades de financiamiento comprenden principalmente:

a) Créditos recibidos a corto y largo plazo, diferentes a las operaciones con proveedores y/o acreedores relacionados con la operación de la empresa.
b) Amortizaciones efectuadas a estos créditos, sin incluir los intereses relativos.
c) Incrementos de capital por recursos adicionales, incluyendo la capitalización de pasivos.
d) Reembolsos de capital.
e) Dividendos pagados. Excepto los dividendos en acciones.

Los recursos generados utilizados en actividades de inversión comprenden básicamente las siguientes transacciones:

a) Adquisición, construcción y venta de inmuebles, maquinaria y equipo,
b) Adquisición de acciones de otras empresas con carácter permanente
c) Cualquier otra inversión o emersión de carácter permanente.
d) Préstamos efectuados por la empresa.



e) Cobranzas o disminución en pesos constantes de créditos otorgados (sin incluir los intereses relativos).


La clasificación que se siga deberá ser la que refleje mejor la esencia de la operación, en base a la actividad económica más relevante de la empresa.

MECANISMO PARA SU ELABORACIÓN 

Se parte de la utilidad o pérdida neta, o antes de partidas extraordinarias, o de los recursos generados o utilizados en la operación se presentaran antes y después de partidas extraordinarias.

Los cambios de la situación financiera se determina por diferencias entre los distintos rubros del balance inicial y final, expresados en pesos de poder adquisitivo a la fecha del balance general más reciente, clasificados en los tres grupos antes mencionados, deberán analizarse las variaciones importantes que surjan en los periodos intermedios, los traspasos se compensarán entre si, omitiéndose su presentación en el estado de cambios de la situación financiera, si el traspaso implica modificación en la estructura financiera se deberá presentar los dos movimientos por separado, la actualización de algunos renglones de estados financieros deberá eliminarse del saldo final de la partida que le dio origen y de la correspondiente del capital contable, antes de hacer las comparaciones.

El efecto monetario y las fluctuaciones cambiarlas modifican la capacidad adquisitiva de las empresas, por lo tanto, no deberán ser consideradas como partidas virtuales que no tuvieron un impacto en la generación o uso de recursos.

Los estados de periodos anteriores que se incluyan para compararse, deberán
presentarse de conformidad, deberá revelarse que el estado de ‘cambios en la situación financiera se preparó considerando, como recursos generados, el cambio en pesos de las diferentes partidas del balance general.

Cuando la información financiera se presenta en pesos nominales (baja inflación), el cambio en las partidas monetarias del balance general equivale al flujo de efectivo generado o invertido en dichas partidas, sin embargo cuando la inflación es significativa y requiere la expresión de los estados financieros en pesos de un mismo poder adquisitivo, el cambio en pesos constantes de las partidas monetarias del balance involucra, además del flujo de efectivo, la erosión o beneficio que la inflación (efecto monetario) provocó en el efecto generado o invertido en dichas partidas. El cambio en las partidas monetarias pasa de representar un flujo de efectivo al de generación o uso de recursos en pesos.
El flujo de fondos es un estado financiero auxiliar que resulta de la comparación del balance general en dos (2) fechas determinadas con base en el mismo se deduce de donde obtuvo una empresa recursos financieros y que destinación se le dio a tales recursos.
El flujo de fondos se conoce también como:
·         Estado de Fuentes y usos de fondos
·         Estado de origen y aplicación de fondos
·         Estado de cambios en la aplicación financiera
·         Estado de origen y aplicación de recursos
·         Flujo de caja libre.
El estado de flujo de fondos, puede utilizarse como:
·         Flujo histórico o
·         Pronóstico de origen y aplicación de recursos.
En una empresa que comienza, las cuentas de la parte derecha del balance, constituyen la fuente y la parte de la izquierda los usos. Para la empresa en marcha, las fuentes y usos de fondos son:
Fuentes
·         La utilidad
·         La depreciación y otros cargos hechos al estado de pérdidas y ganancias que no implican salida de efectivo.
·         Aumento del capital (y prima en colocación de acciones)
·         Aumento de los pasivos.
·         Disminución en los activos
Usos:
·         Aumento de activos
·         Disminución de pasivos
·         Pérdidas netas
·         Pago de dividendos o reparto de utilidades
·         Readquisición de acciones
a.       Esta puede tomarse antes o después de impuestos. Si se toma antes de impuesto, que es el sistema más común, se hace necesario incluir, dentro de los usos, los pagos de impuestos de renta, incluyendo en este juego la provisión cargada contra pérdidas y ganancias. Si se toma la utilidad neta después de impuesto, sólo se tendrá como uso por pago de impuesto de renta, la diferencia que este rubro presente en el pasivo de los dos balances examinados.
b.      La utilidad (corresponde a la fuentes)
c.       Depreciación y otros cargos hechos al estado de pérdidas y ganancias que no implican salida de efectivo.
En cualquier punto en que se tome la utilidad antes o después de impuestos, ya le han sido aplicado algunos que no implican salida de efectivo, dentro del período, y por lo tanto dichas partidas permanecen dentro de la empresa y deben ser consideradas como fuentes. Tales cargos son, entre otros los siguientes:
·         La Depreciación
·         La amortización de diferidos
·         Los cargos por provisiones
En realidad, no es que los rubros anteriores sean en sí mismo fuentes de fondos, sino más bien se trata de recursos "no utilizados", así el estado de pérdidas y ganancias lo presente como utilizaciones de fondos.
a.       Por naturaleza es una fuente de fondos, porque supone una aportación efectiva de los socios o accionistas.
b.      Aumento del capital (y prima en colocación de acciones)
El incremento de los pasivos constituye por lo general la principal fuente de fondos de una empresa. Esto indica que se puede disponer de crédito adicional suministrado por los acreedores.
c.       Aumento de pasivos
d.      Disminución en los activos
Toda disminución de activos constituye una fuente de fondos. Si se trata de un activo fijo, la disminución quiere decir que dicho activo se vendió.
}
Usos.
a.       Aumento de activos
Todo incremento en los activos constituye una utilización de recursos por parte de una empresa. Pero tales usos deben interpretarse de diferente manera.
·         Un aumento en el activo fijo significa que se utilizaron recursos en su adquisición.
·         Un incremento en las cuentas por cobrar, significa que se han entregado a los clientes recursos (productos) y que la contrapartida en efectivo no se ha recibido todavía.
·         El aumento en el rubro de efectivo significa que se están usando recursos para acumular en caja y bancos, lo cual generalmente constituye un uso transitorio de fondos.
a.       Las disminuciones de los pasivos implican que se están utilizando fondos para amortizar o cancelar cuentas de los acreedores.
b.      Disminución de pasivos
Si una empresa sufre una pérdida, esto significa que los ingresos generados, en el estado de pérdidas y ganancias fueron menores que los egresos (costos y gastos) y que, por consiguiente, se tuvo que acudir a otra fuente de recursos para cubrir el faltante cuantificado en la pérdida.
c.       Pérdidas netas.
d.      Pago de dividendo o reparto de utilidades.
Las utilidades por distribuir, aunque aparecen en el patrimonio, en esencia constituyen una obligación con los socios o accionistas.
e) Readquisición de acciones.
Algunas empresas (sociedades anónimas) acostumbran readquirir ocasionalmente sus propias acciones, básicamente como estrategia de mercado para elevar artificialmente el precio, cuando este se encuentra deprimido.

ESTADO DE FLUJO EN EFECTIVO:

·         CONCEPTO:

El flujo de efectivo es uno de los estados financieros más complejos de realizar y que exigen un conocimiento profundo de la contabilidad de la empresa para poderlo desarrollar.

Según el Consejo Técnico de la Contaduría, se entiende que el flujo de efectivo “es un estado financiero básico que muestra el efectivo generado y utilizado en las actividades de operación, inversión y financiación. Para el efecto debe determinarse el cambio en las diferentes partidas del balance general que inciden en el efectivo”.

·         OBJETIVO:

El objetivo del flujo de efectivo es básicamente  determinar la capacidad de la empresa para generar efectivo, con el cual pueda cumplir con sus obligaciones y con sus proyectos de inversión y expansión. Adicionalmente, el flujo de efectivo permite hacer un estudio o análisis de cada una de las partidas con incidencia en la generación de efectivo, datos que pueden ser de gran utilidad para la el diseño de políticas y estrategias encaminadas a realizar una utilización de los recursos de la empresa de forma más eficiente.

Es importante que la empresa tenga claridad sobre su capacidad para generar efectivo, de cómo genera ese efectivo, para así mismo poderse proyectar y tomar decisiones acordes con su verdadera capacidad de liquidez.

Por regla general, se considera efectivo los valores contabilizados en el grupo 11 del plan de cuentas comercial, esto es caja,  bancos, remesas en tránsito, cuentas de ahorro y fondos, por lo que los saldos de estas cuentas deben coincidir con el resultado arrojado por el estado de flujos de efectivo.

·         ESTRUCTURA:

De la definición que el Consejo Técnico de la Contaduría, advertimos tres elementos muy importantes que conforma un estado de flujo de efecto: actividades de Operación, Inversión y Financiación. Veamos a grandes rasgos que significa y que comprende cada una de esas actividades.

·         Actividades de operación. Las actividades de operación, hacen referencia básicamente a las actividades relacionadas con el desarrollo del objeto social de la empresa, esto es a la producción o comercialización de sus bienes, o la prestación de servicios.
·         Entre los elementos a considerar tenemos la venta y compra de mercancías. Los pagos de servicios públicos, nómina, impuestos, etc. En este grupo encontramos las cuentas de inventarios, cuantas por cobrar y por pagar, los pasivos relacionados con la nómina y los impuestos.

·         Actividades de inversión. Las actividades de inversión hacen referencia a las inversiones de la empresa en activos fijos, en compra de inversiones en otras empresas, títulos valores, etc.
·         Aquí se incluyen todas las compras que la empresa haga diferentes a  los inventarios y a gastos, destinadas al mantenimiento o incremento de la capacidad productiva de la empresa. Hacen parte de este grupo las cuentas correspondientes a la propiedad, planta y equipo, intangibles y las de inversiones.

·         Actividades de financiación. Las actividades de financiación hacen referencia a la adquisición de recursos para la empresa, que bien puede ser de terceros [pasivos] o de sus socios [patrimonio].
·         En las actividades de financiación se deben excluir los pasivos que corresponden a las actividades de operación, eso es proveedores, pasivos laborales, impuestos, etc. Básicamente corresponde a obligaciones financieras y a colocación de bonos.
·         Es una actividad de financiación la capitalización de empresa ya sea mediante nuevos aportes de los socios o mediante la incorporación de nuevos socios mediante la venta de acciones.
·         ELEMENTOS:

Para desarrollar el flujo de efectivo es preciso contar el balance general de los dos últimos años y el último estado de resultados. Los balances los necesitamos para determinar las variaciones de las cuentas de balance [Balance comparativo].
Es esencial contar también no las notas a los estados financieros en donde conste  ciertas operaciones que hayan implicado la salida o entrada de efectivo, o de partidas que no tienen efecto alguno en el efectivo.

·         DESARROLLO:

El estado de flujo de efectivo se puede hacer utilizando dos métodos: El método directo y el Método indirecto.

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO:
·         CONCEPTO:

El estado de cambios en el patrimonio tiene como finalidad mostrar las variaciones que sufran los diferentes elementos que componen el patrimonio, en un periodo determinado.
Además de mostrar esas variaciones, el estado de cambios en el patrimonio busca explicar y analizar cada una de las variaciones, sus causas y consecuencias dentro de la estructura financiera de la empresa.

Para la empresa es primordial conocer el porqué del comportamiento de su patrimonio en un año determinado. De su análisis se pueden detectar infinidad de situaciones negativas y positivas que pueden servir de base para tomas decisiones correctivas, o para aprovechar oportunidades y fortalezas detectadas del comportamiento del patrimonio.

·         ELABORACION:

La elaboración del estado de cambios  en el patrimonio es relativamente sencilla puesto que son pocos los elementos que lo conforman y todo se reduce a determinar un simple variación.
Para elaborar el estado de cambios en la situación financiera se requiere del estado de resultados  y del balance general. Se requiere de un balance y estado de resultados con corte en dos fechas de modo que se puede determinar la variación. Preferiblemente de dos periodos consecutivos, aunque se puede trabajar con un mismo periodo [inicio y final del mismo periodo].

·         EJEMPLO:

Para ilustración, a continuación se presenta un estado de cambios en el patrimonio en su forma más elemental, pero que brinda la orientación necesaria para replicarlo según la información financiera de cada empresa:
EMPRESA XY.LTDA
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
2008
Concepto
Saldo 01/01/08
Incremento
Disminución
Saldo 31/12/08
Capital social
10.000.000
2.000.000
12.000.000
Superávit capital
2.000.000
0
0
2.000.000
Reservas
6.500.000
500.000
6.000.000
Utilidades del ejercicio
0.00
1.500.000
1.500.000

Aquí se observa que durante el 2008  ha se presentó un incremento del capital en $2.000.000, que bien pudo ser por nuevos aportes de socios antiguos o por ingreso de nuevos socios. Este hecho se expondrá con detalle en las respectivas notas.

Vemos también que el superávit de capital permaneció invariable.
Las reservas sufrieron una diminución del $500.000 hasta ajustarse al 50% del capital social.
Se observa claramente que durante el 2008 la utilidad fue de $1.500.000.

En el ejemplo se han expuestos algunos conceptos de forma general, pero lo adecuado es desglosar cada subpartida que compone el patrimonio, y a cada una realizarle una nota explicando la variación sufrida, de modo que la persona que consulte el estado de cambios en el patrimonio pueda comprenderlo con facilidad.

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