Doctos. Por pagar al banco
|
$
933
|
$ 2
079
|
$ 1
634
|
$ 2
167
|
$ 1
633
|
Vencimiento de la deuda a L.P.
|
707
|
300
|
817
|
39
|
283
|
Cuentas por pagar
|
1
139
|
1
868
|
1 499
|
2
609
|
1
805
|
Otros pasivos de C.P.
|
91
|
87
|
103
|
101
|
131
|
Total de pasivos circulantes
|
2
870
|
4
334
|
4
053
|
4
916
|
3
852
|
Deuda bancaria a largo plazo
|
4
877
|
4
533
|
4
433
|
5
467
|
5
183
|
Capital contribuido:
|
|||||
Capital social común
|
1
919
|
1
919
|
1
919
|
1
887
|
1
911
|
Capital común pagado en exceso
|
6
374
|
6
373
|
6
372
|
6
364
|
6
376
|
Capital ganado:
|
|||||
Utilidades retenidas
|
(8
015)
|
(7
642)
|
(6
228)
|
(6
415)
|
(6
292)
|
Capital contable
|
278
|
650
|
2
063
|
1
836
|
1
995
|
Total de pasivo y capital
|
$ 8
025
|
$ 9
517
|
$
10 549
|
$
12 219
|
$
11 030
|
ESTADO DE RESULTADOS
PARA EL AÑO TERMINADO EN DICIEMBRE
1982
|
1983
|
1984
|
1985
|
1986
|
|
Ventas
|
$
13 678
|
$
15 217
|
$
15 192
|
$
16 886
|
$
13 251
|
Costo de ventas
|
7
777
|
9
236
|
10
100
|
10
560
|
11
050
|
Utilidad bruta
|
5
901
|
5
982
|
5
092
|
6
326
|
2
201
|
Gastos de operación
|
2
128
|
2
320
|
2
380
|
2
426
|
2
350
|
Ut. Antes gastos financieros
|
3
773
|
3
661
|
2
712
|
3
890
|
149
|
Gastos financieros
|
789
|
800
|
845
|
920
|
1
040
|
Ut. Antes de impuestos
|
2
984
|
2
861
|
1
867
|
2
970
|
1
189
|
impuestos
|
1
300
|
1
369
|
835
|
1
300
|
0
|
Utilidad neta
|
$ 1
684
|
$ 1
492
|
$ 1
032
|
$ 1
680
|
($
1 189)
|
BALANCE
GENERAL
BALANCE GENERAL (Esquema)
|
||
ACTIVO
|
||
ACTIVO CORRIENTE
|
||
DISPONIBLE
|
||
DEUDORES
|
||
INVENTARIOS
|
||
ACTIVO NO CORRIENTE
|
||
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
|
||
INTANGIBLES
|
||
DIFERIDOS
|
||
VALORIZACIONES
|
||
TOTAL ACTIVO
|
||
PASIVO
|
||
PASIVO CORRIENTE
|
||
OBLIGACIONES FINANCIERAS
|
||
PROVEEDORES
|
||
CUENTAS POR PAGAR
|
||
IMPUESTOS GRAVÁMENES Y TASAS
|
||
OBLIGACIONES LABORALES
|
||
DIFERIDOS
|
||
PASIVOS NO CORRIENTE
|
||
OTROS PASIVOS DE LARGO PLAZO
|
||
BONOS Y PAPELES COMERCIALES
|
||
TOTAL PASIVO
|
||
PATRIMONIO
|
||
CAPITAL SOCIAL
|
||
SUPERÁVIT DE CAPITAL
|
||
RESERVAS
|
||
REVALORIZACIÓN DEL
PATRIMONIO
|
||
UTILIDAD DEL EJERCICIO
|
||
TOTAL PATRIMONIO
|
||
BALANCE
GENERAL COMPARATIVO
NOMBRE DE LA CUENTA
|
COMPARATIVO ANUAL
|
|||
Mar- 08
|
Mar- 09
|
VARIACIÓN
|
||
$
|
%
|
|||
ACTIVO
|
||||
DISPONIBLE
|
14,351
|
18,426
|
4,075
|
28%
|
INVERSIONES Y DERIVADOS
|
8,170
|
32,773
|
24,603
|
301%
|
DEUDORES
|
7,921
|
4,168
|
-3,754
|
-47%
|
PROPIEDADES Y EQUIPO
|
3,726
|
3,745
|
18
|
0%
|
INTANGIBLES
|
1,089
|
135
|
-954
|
-88%
|
DIFERIDOS
|
1,104
|
2,415
|
1,312
|
119%
|
OTROS ACTIVOS
|
598
|
419
|
-179
|
-30%
|
VALORIZACIONES
|
2,970
|
3,199
|
229
|
8%
|
TOTAL ACTIVO
|
39,929
|
65,280
|
25,351
|
63%
|
PASIVO
|
||||
OBLIGACIONES FINANCIERAS, PARTE
CORRIENTE
|
119
|
55
|
-65
|
-54%
|
CUETAS POR PAGAR
|
3,264
|
4,751
|
1,487
|
46%
|
IMPUESTOS, GRAVAMENES Y TASAS
|
522
|
2,162
|
1,640
|
314%
|
OBLIGACIONES LABORALES
|
139
|
218
|
80
|
58%
|
PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIONES
|
2,048
|
1,398
|
-650
|
-32%
|
DIFERIDOS
|
77
|
65
|
-13
|
-16%
|
OTROS PASIVOS
|
-
|
5
|
5
|
0%
|
TOTAL PASIVO
|
6,169
|
8,653
|
2,484
|
40%
|
PATRIMONIO
|
||||
CAPITAL SOCIAL- VALOR NETO
|
19,904
|
32,039
|
12,135
|
61%
|
SUPERAVIR O DEFICIT DE CAPITAL
|
6,692
|
15,604
|
8,913
|
133%
|
RESERVAS
|
5,085
|
7,490
|
2,405
|
47%
|
REVALORIZACION DEL PATRIMONIO
|
0
|
0
|
-
|
0%
|
RESULTADOS DEL EJERCICIO
|
2,079
|
1,493
|
-586
|
-28%
|
RESULTADOS DE EJERCICIOS
ANTERIORES
|
-
|
-
|
-
|
0%
|
TOTAL PATRIMONIO
|
33,760
|
56,627
|
22,867
|
68%
|
TOTAL PASIVO MAS PATRIMONIO
|
39,929
|
65,280
|
25,351
|
63%
|
ESTADO
DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA
FUENTES
|
||
Utilidad
neta
|
55.000
|
|
Partidas
que no afectan el capital de trabajo
|
||
Depreciación
y agotamiento
|
$ 22.500
|
|
Amortización
diferidos
|
0
|
|
Provisiones
y pasivos estimados
|
0
|
|
Parte
ajuste inventarios trasladado a costos
|
$ 25.000
|
|
Corrección
monetaria cuentas de balance
|
$ -67.800
|
-20.300
|
Capital
de trabajo generado por la operación
|
34.700
|
|
Otras
fuentes
|
||
Incremento
en obligaciones a Largo Plazo
|
$ 40.000
|
|
Incremento
en obligaciones laborales
|
$ 2.000
|
|
Incremento
del capital
|
$ 60.000
|
102.000
|
Total
fuentes
|
136.700
|
|
APLICACIONES
|
||
Adquisición
de Propiedad, Planta y Equipo
|
$ 100.000
|
|
Distribución
de utilidades en efectivo
|
$ 9.000
|
109.000
|
Aumento
(disminución) capital de trabajo antes de AXI
|
27.700
|
|
MAS: AJUSTES POR INFLACIÓN
|
||
Inventarios
|
$ 5.200
|
|
Inversiones
|
$ 1.600
|
6.800
|
Aumento
(disminución) capital de trabajo
|
34.500
|
|
CAMBIOS EN EL CAPITAL DE TRABAJO
|
||
Aumento
(disminución) del activo corriente
|
||
Efectivo
y equivalente
|
$ 36.900
|
|
Cuentas
por cobrar
|
$ 1.800
|
|
Inventarios
|
$ 3.000
|
|
Gastos
pagados por anticipado
|
$ 0
|
|
Inversiones
temporales
|
$ 10.800
|
52.500
|
Disminución
(aumento) del pasivo corriente
|
||
Proveedores
|
$ -5.000
|
|
Obligaciones
laborales
|
$ -3.000
|
|
Impuestos
por pagar
|
$ -16.500
|
|
Obligaciones
bancarias
|
$ 6.500
|
-18.000
|
Aumento
(disminución) en capital de trabajo
|
34.500
|
*ESTADO DE CAMBIOS EN LA
SITUACIÓN FINANCIERA (Antes de ajustes por inflación del año actual)
FUENTES
|
||
Utilidad neta
|
361.317
|
|
Partidas que no afectan el capital de trabajo
|
||
Depreciación y agotamiento
|
61.480
|
|
Amortización diferidos
|
0
|
|
Provisiones y pasivos estimados
|
15.829
|
|
Revalorización del patrimonio
|
0
|
|
Corrección monetaria
|
0
|
77.309
|
Capital de trabajo generado por la operación
|
438.626
|
|
OTRAS FUENTES
|
||
Venta de inversiones permanentes
|
6.740
|
|
Incremento obligaciones laborales
|
0
|
|
Incremento obligaciones largo plazo
|
0
|
|
Incremento capital
|
0
|
6.740
|
Total fuentes
|
445.366
|
|
APLICACIONES
|
||
Aumento cargos diferidos
|
28.282
|
|
Compra Propiedades, Planta y equipo
|
682.058
|
|
Disminución ingresos diferidos
|
43.407
|
|
Abono a obligaciones financieras
|
4.245
|
|
Redención Bonos
|
0
|
|
Pago de utilidades
|
25.061
|
783.053
|
Aumento (disminución) capital de trabajo
|
-337.687
|
|
Capital de trabajo al inicio
|
391.258
|
|
Capital de trabajo al cierre
|
53.571
|
|
CAMBIOS EN EL CAPITAL DE
TRABAJO
|
||
Aumento (disminución) del activo corriente
|
||
Efectivo y equivalente
|
-127.978
|
|
Cuentas por cobrar
|
66.637
|
|
Inventarios
|
260.484
|
|
Gastos pagados por anticipado
|
-14.267
|
|
Inversiones temporales
|
529.565
|
581.167
|
Disminución (aumento) del pasivo corriente
|
||
Anticipo clientes
|
-109.221
|
|
Proveedores
|
-65.144
|
|
Obligaciones laborales
|
9.655
|
|
Impuestos por pagar
|
-14.921
|
|
Obligaciones bancarias
|
77.500
|
|
Otras obligaciones
|
-217.500
|
|
Acreedores varios
|
-599.223
|
-918.854
|
Aumento (disminución) en el capital de trabajo
|
-337.687
|
*ESTADO DE CAMBIOS EN LA
SITUACIÓN FINANCIERA (Ajustado por inflación)
FUENTES
|
||
Utilidad neta
|
324.191
|
|
Partidas que no afectan el capital de trabajo
|
||
Depreciación y agotamiento
|
147.592
|
|
Amortización diferidos
|
0
|
|
Provisiones y pasivos estimados
|
15.829
|
|
Revalorización del patrimonio
|
131.509
|
|
Corrección monetaria
|
0
|
294.930
|
Capital de trabajo generado por la operación
|
619.121
|
|
OTRAS FUENTES
|
||
Venta de inversiones permanentes
|
6.740
|
|
Incremento obligaciones laborales
|
0
|
|
Incremento obligaciones largo plazo
|
0
|
|
Incremento capital
|
0
|
6.740
|
Total fuentes
|
625.861
|
|
APLICACIONES
|
||
Aumento cargos diferidos
|
26.462
|
|
Compra Propiedades, Planta y equipo
|
864.274
|
|
Disminución ingresos diferidos
|
43.407
|
|
Abono a obligaciones financieras
|
4.245
|
|
Redención Bonos
|
0
|
|
Pago de utilidades
|
25.061
|
963.449
|
Aumento (disminución) capital de trabajo
|
-337.588
|
|
Capital de trabajo al inicio
|
403.577
|
|
Capital de trabajo al cierre
|
65.989
|
|
CAMBIOS EN EL CAPITAL DE
TRABAJO
|
||
Aumento (disminución) del activo corriente
|
||
Efectivo y equivalente
|
-127.978
|
|
Cuentas por cobrar
|
66.637
|
|
Inventarios
|
260.484
|
|
Gastos pagados por anticipado
|
-14.267
|
|
Inversiones temporales
|
529.664
|
581.266
|
Disminución (aumento) del pasivo corriente
|
||
Anticipo clientes
|
-109.221
|
|
Proveedores
|
-65.144
|
|
Obligaciones laborales
|
9.655
|
|
Impuestos por pagar
|
-14.921
|
|
Obligaciones bancarias
|
77.500
|
|
Otras obligaciones
|
-217.500
|
|
Acreedores varios
|
-599.223
|
-918.854
|
Aumento (disminución) en el capital de trabajo
|
-337.588
|
VARIACIONES
EN EL CAPITAL DE TRABAJO
Determinación de la variación del
Capital de Trabajo (CTN)
*Para determinar esta variación se debe aplicar la
siguiente metodología:
Variaciones Estratégicas
Más: Autofinanciamiento Neto
Variación del Capital de Trabajo
Determinación de la variación de la necesidad en capital
de trabajo (NCT)
*Para determinar esta variación debemos
separar los elementos del ciclo operacional de aquellos ajenos al ciclo, por lo
tanto, seguiremos el mismo procedimiento de las masas financieras, a saber:
determinaremos las variaciones en la NCT operacional y en la NCT fuera de
explotación. Luego, se determinará la Variación de la Necesidad en Capital de
Trabajo Total sumando ambas necesidades determinadas previamente, como sigue:
Necesidad en Capital de Trabajo de
explotación
Más:
Necesidad en Capital de Trabajo fuera
de explotación
ESTADO
DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANACIERA EN FORMA COMPARATIVA
|
20X2
|
CAMBIOS
|
VARIACIÓN
|
|
Activo
|
||||
Activo corriente
|
||||
Efectivo
|
412.843
|
207.781
|
-205.062
|
-49.67%
|
Inversiones temporales
|
118.050
|
625.672
|
507.622
|
430.01%
|
Cartera
|
374.575
|
227.094
|
-147.481
|
-39.37%
|
Deudores varios
|
62.059
|
61.377
|
-682
|
-1.10%
|
Inventarios
|
316.691
|
518.045
|
201.354
|
63.58%
|
Gastos anticipados
|
17.543
|
0
|
-17.543
|
-100.00
|
Total activo corriente
|
1.301.761
|
1.639.969
|
338.208
|
25.98%
|
Activo no corriente
|
||||
Activos fijos
|
863.737
|
1.566.740
|
703.003
|
81.39%
|
Depreciación acumulada
|
-257.179
|
-356.752
|
-99.574
|
38.72%
|
Inversiones permanentes
|
11.005
|
2.210
|
-8.795
|
-79.92%
|
Cargos diferidos
|
55.654
|
71.724
|
16.071
|
28.88%
|
Valorizaciones
|
348
|
933
|
586
|
168.50%
|
Total no corriente
|
673.565
|
1.284.855
|
611.290
|
90.75%
|
Total activo
|
1.975.326
|
2.924.824
|
949.498
|
48.07%
|
Pasivo y patrimonio
|
||||
Pasivo corriente
|
||||
Anticipos clientes
|
344.024
|
389.011
|
44.987
|
13.08%
|
Obligaciones bancarias
|
95.292
|
0
|
-95.292
|
-100.00%
|
Otras obligaciones
|
162.919
|
350.000
|
187.081
|
114.83%
|
Proveedores varios
|
56.170
|
110.826
|
54.656
|
97.30%
|
Acreedores varios
|
98.006
|
678.930
|
580.923
|
592.74%
|
Imporrenta por pagar
|
-54.735
|
0
|
54.735
|
-100.00%
|
Impoventas por pagar
|
73.466
|
30.155
|
-43.310
|
-58.95%
|
Cesantias consolidas
|
45.534
|
27.377
|
-18.158
|
-39.88%
|
Total pasivo corriente
|
820.677
|
1.586.299
|
765.621
|
93.29%
|
Pasivo no corriente
|
||||
Obligaciones largo plazo
|
5.220
|
0
|
-5.220
|
-100.00
|
Ingresos diferidos
|
55.338
|
1.599
|
-53.739
|
-97.11%
|
Pasivos estimados y provisiones
|
384.815
|
328.793
|
-56.022
|
-14.56%
|
Total pasivo no corriente
|
445.373
|
330.392
|
-114.980
|
-25.82%
|
Total pasivo
|
1.266.050
|
1.916.691
|
650.641
|
51.38%
|
Patrimonio
|
||||
Capital
|
437.731
|
356.000
|
-81.731
|
-18.67%
|
Reservas
|
78.238
|
85.455
|
7.217
|
9.22%
|
Revalorización patrimonio
|
135.309
|
241.554
|
106.245
|
78.52%
|
Utilidades ejerc. Anteriores
|
0
|
0
|
0
|
0.00%
|
Utilidad periodo actual
|
57.650
|
324.191
|
266.540
|
562.34%
|
Valorizaciones
|
348
|
933
|
586
|
168.50%
|
Total patrimonio
|
709.276
|
1.008.133
|
298.857
|
39.30%
|
Total pasivo y patrimonio
|
1.975.326
|
2.924.824
|
949.498
|
48.07%
|
ESTADO
DE FLUJO DE EFECTIVO
COMPAÑÍA ABC
ESTADO FLUJOS DE
EFECTIVO -ENERO/DICIEMBRE 19X2-METODO DIRECTO
Actividades de operación
|
||
Recaudo de clientes
|
$
358.200
|
|
Pagos a empleados
|
$ -
65.000
|
|
Pagos a proveedores
|
$ -
162.800
|
|
Pagos a otros gastos ventas y
admon
|
$ -
40.000
|
|
Efectivo generado en operación
|
$
90.400
|
|
Pagos gastos financieros
|
$ -
25.000
|
|
Pagos impuestos
|
$
-6.800
|
|
Rendimiento inversiones
|
$
1.800
|
|
Flujo efectivo neto en
operación
|
$
60.400
|
Actividades de financiación
|
||
Emisión de acciones
|
$
60.000
|
|
Nuevas obligaciones a largo
plazo
|
$
50.000
|
|
Pago obligaciones largo plazo
|
$
80.000
|
|
Pago obligaciones bancarias
|
$ -
6.500
|
|
Pago dividendos
|
$ -
9.000
|
|
Flujo efectivo neto en
financiación
|
$
14.500
|
Aumento en efectivo
|
$
36.900
|
|
Efectivo 31/12/X1
|
$
1.800
|
|
Efectivo 31/12X2
|
$
38.700
|
ESTADO
DE FLUJO DE EFECTIVO EN FORMA COMPARATIVA
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
|
2009
|
2008
|
||
Utilidad
del periodo
|
12,912,171,077
|
2,825,623,730
|
||
Ajustes
a los resultados que no requirieron de utilización de efectivo:
|
||||
Depreciaciones
|
1,461,015,813
|
1,411,697,465
|
||
Ajustes
por inflación B/ce
|
0
|
0
|
||
Utilidad
venta inversiones
|
(4,308,881,217)
|
(2,847,865,404)
|
(2,447,048,488)
|
(1,035,351,023)
|
Utilidad
operacional antes de los cambios en el capital de trabajo
|
10,064,305,673
|
1,790,272,707
|
||
Incremento
en las cuentas por cobrar
|
(6,728,296,353)
|
(17,680,517,299)
|
||
Incremento
en las cuentas por pagar, pasivos estimados y provisiones
|
7,778,211,284
|
7,266,507,413
|
||
Aumento/disminución
efectivo generado por las operaciones
|
11,114,220,604,
|
(8,623,737,179)
|
Rentas
de inversiones
|
1,645,254,658
|
2,613,145,061
|
||
Efecto
neto de los ajustes por inflación P y G
|
0
|
0
|
||
Impuesto
de renta pagado
|
(765,911,000)
|
(3,690,336,000)
|
Efectivo
neto generado por las actividades de operaciones
|
11,993,564,262
|
(9,700,928,118)
|
ESTADO
DE CAMBIOS DE PATRIMONIO
EMPRESA XY.LTDA
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
2008
|
||||
CONCEPTO
|
SALDO 01/01/08
|
INCREMENTO
|
DISMINUCIÓN
|
SALDO 31/12/08
|
Capital social
|
10.000.000
|
2.000.000
|
12.000.000
|
|
Superávit
capital
|
2.000.000
|
0
|
0
|
2.000.000
|
Reservas
|
6.500.000
|
500.000
|
6.000.000
|
|
Utilidades del
ejercicio
|
0.00
|
1.500.000
|
1.500.000
|
|
SEGUROS DEL ESTADO S.A.
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
COMPARATIVO 2008-2007
SALDOS A
DICIEMBRE 31-2006
|
SALDOS A
DICIEMBRE 31-2007
|
AUMENTO
2,008
|
AUMENTO
2,007
|
DISMINUCIÓN
2,008
|
DISMINUCIÓN
2,007
|
SALDOS A
DICIEMBRE 31-2008
|
SALDOS A
DICIEMBRE 31-2007
|
|
Capital
|
224,336,710
|
288,468,090
|
0
|
88,262,760
|
0
|
44,131,360
|
288,466,090
|
288,468,090
|
Reserva legal
|
442,079,755
|
442,079,755
|
0
|
0
|
0
|
0
|
442,079,755
|
442,079,755
|
Reservas ocasionales
|
8,704,119,348
|
2,388,784,115
|
10,136,424,914
|
2,643,369,793
|
2,426,461,584
|
8,958,705,026
|
10,098,747,445
|
2,388,784,115
|
Prima en colocación de acciones
|
28,751,618,452
|
37,533,763,072
|
0
|
8,782,144,620
|
0
|
0
|
37,533,763,072
|
37,533,763,072
|
Valorizaciones
|
8,281,264,434
|
8,783,367,308
|
1,630,992,228
|
2,263,523,315
|
207,008,000
|
1,761,420,441
|
10,207,351,536
|
8,783,367,308
|
Utilidad del ejercicio
|
2,915,255,202
|
7,747,640,799
|
2,825,623,729
|
7,747,640,799
|
7,747,640,799
|
2,915,255,202
|
2,825,623,729
|
7,747,640,799
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
||
49,338,673,901
|
57,184,103,139
|
14,593,040,871
|
21,524,941,287
|
10,381,110,383
|
13,679,512,049
|
61,396,033,627
|
57,184,103,139
|
DESARROLLA LA CREATIVIDAD Y CAPACIDAD DE
RESOLUCIÓN DE PROBLEMAS
Respecto a
cada una de las actividades asignadas en el proceso de formación, si se hace
notorio la capacidad y el ingenio que se desarrolla al solucionar dichos
problemas establecidos, proponiéndonos cada uno como meta personal el esfuerzo
y la constancia para lograrlo.
NOTA A LOS ESTADOS FINANCIEROS
*NOTA No. 1 Norma general de
revelaciones
La compañía ABC S. A. Nit. 888 899.888-0 y
domicilio principal en la ciudad XYZ Colombia en la Carrera XX No. XY-YY,
constituida mediante Escritura Pública No. ABCD de la Notaria EF de fecha
Diciembre 31 de 200X, inscrita en la Cámara de Comercio de XYZ. el día X de
enero de 200(x) bajo el registro No. XXXX del Libro XX. Su vigencia es hasta el
31 de diciembre de 20XX. Su objeto social es “…” tomar del Certificado de
Existencia y representación legal expedido por la cámara de comercio.
Fecha de corte Estados Financieros: Diciembre 31 de
200X
*NOTA No. 2 Principales políticas y prácticas
contables
Sistema Contable La contabilidad y los Estados Financieros de la
Compañía ABC S. A., se ciñen a las normas y prácticas de contabilidad
generalmente aceptadas, disposiciones de la Superintendencia de Sociedades y
normas legales expresas en Colombia, Decretos 2649 y 2650 de 1993 y sus
modificatorios.
Unidad Monetaria De acuerdo con las disposiciones
legales, la unidad monetaria utilizada por la compañía para las cuentas de
Balance y Estado de Resultados es el peso colombiano.
Diferencia en Cambio Las Cuentas por Cobrar y las Cuentas por
Pagar en moneda extranjera son convertidas en pesos colombiano a la tasa
representativa de marcado al cierre del ejercicio, para el año 200X $XX y $YY,
TRM certificada por la Superintendencia Financiera. La diferencia en cambio
generada se registra en las cuentas de resultado.
Ajustes por inflación La compañía ABC S.
A., ajustó sus activos y pasivos no monetarios excluidos el Superávit por
Valorizaciones y Cuentas de Orden para reconocer el efecto de la inflación
hasta el 31 de diciembre de 2006. Puesto que la Ley 1111 de 2006 los eliminó
para aplicar fiscalmente y el Decreto 1536 del 7 de Mayo de 2007 los eliminó
contablemente.
Inversiones Son registradas al costo de adquisición y se re expresan de acuerdo al
PAAG mensual establecido por el DANE, con excepción de las inversiones
temporales (Bonos, Títulos, Cédulas, etc.). Se contabilizan atendiendo lo
señalado en la Circular Externa No. 05 de octubre de 1998 emanada de la
Superintendencia de Sociedades.
Nota. En el evento en que haya intención de enajenar o vender en el corto
plazo una inversión sobre la cual se aplique el Método de Participación, se
abandonará su aplicación haciendo la revelación en las notas.
Deudores La cartera con clientes tiene una rotación de XX días, las
provisiones se calcularon de acuerdo al reconocimiento de las contingencias de
pérdida, tomando como base para este la cartera vencida.
En cuanto a los otros tipos de deudores,
dependiendo su origen deben efectuar las revelaciones respectivas.
Inventarios Se contabilizan al costo de
adquisición por el sistema del Inventario XX (periódico, permanente) y su
método de valoración XY (promedio, UEPS, PEPS, Retail, etc).
Propiedades, planta y equipo Se registran por su costo de adquisición, su
depreciación se realiza con base del método XX (línea recta, suma de dígitos,
por producción, etc.).
Los gastos por reparaciones y mantenimiento se
cargan a los resultados del ejercicio en la medida en que se incurren. Para
aquellos activos que requieren reparación o mantenimiento para incrementar su
vida útil, debe ser recalculada su depreciación en la misma proporción.
Diferidos Están compuestos por gastos pagados por anticipado, en donde se
registran seguros y mantenimientos amortizados a un ( ) año, y activos
diferidos originados principalmente en: amortizados a ( ) años y software a ( )
años.
Valorizaciones y Provisiones Propiedades, planta y
equipo Conforme a lo dispuesto el Decreto 2649 de 1993, la
sociedad reconoce las valorizaciones o provisiones que resultan de comparar los
avalúos técnicos con su valor neto en libros. El último avalúo fue realizado por
la firma “(…)” en el mes XXX de 200X.
En cuanto a las obligaciones financieras y los
demás acreedores deben de igual manera, efectuar las revelaciones respectivas,
dependiendo su origen.
Provisión para Impuesto de Renta La provisión para
impuesto de renta corresponde para el año gravable respectivo, al mayor valor
determinado resultante de los cálculos efectuados por el método de renta
líquida y el de renta presuntiva, aplicando a dicho valor la tarifa de impuesto
vigente del 34% por el año gravable 2007 y 33% del 2008 en adelante .
Obligaciones laborales Este pasivo
corresponde a las obligaciones consolidadas que la compañía tiene por concepto
de prestaciones legales y extralegales.
Reconocimiento de Ingresos y Gastos Los ingresos,
costos y gastos se contabilizan por el sistema de causación.
Cuentas de Orden La sociedad registra en cuentas de orden los hechos económicos,
compromisos o contratos de los cuales se puedan generar derechos u obligaciones
y que, por lo tanto, pueden afectar la estructura financiera. Además, Incluye
cuentas para control de los activos, pasivos, patrimonio, información general o
control de las futuras situaciones financieras y las diferencias entre los
registros contables y las declaraciones tributarias.
Inversiones obligatorias
-Bonos de guerra
-Bonos de solidaridad
Nota. Se registran por su valor histórico más ajustes por inflación hasta el
31 de diciembre de 2006. En el caso de aplicar Método de Participación
Patrimonial debe indicarse las sociedades contabilizadas por este método.
ESTADOS FINANCIEROS
La empresa puede elaborar
infinidad de estados financieros según sean las necesidades de cada momento, de
cada situación, no obstante, la norma ha considerado unos estados financieros
que ha denominado como básicos, y en razón a ellos es preciso elaborarlos
siempre.
En Colombia, el decreto 2649 de
1993, en su artículo 22, ha establecido claramente cuáles son los estados
financieros básicos:
Son estados financieros básicos:
1. El balance general. 2. El estado de resultados. 3. El estado de cambios en el
patrimonio. 4. El estado de cambios en la situación financiera, y 5. El estado de flujos de efectivo.
*CLASIFICACIÓN DE
LOS ESTADOS FINANCIEROS
·
Estados de
propósito general: Son estados
de propósito general aquellos que se preparan al cierre de un periodo para ser
conocidos por usuarios indeterminados. Con el ánimo principal de satisfacer el
interés común del publico en evaluar la capacidad de un ente económico para
generar flujos favorables de fondos.
·
Estados de
propósito especifico: Son estados
de propósito especial, aquellos que se preparan para satisfacer necesidades
especificas de ciertos usuarios de la información contable. Se caracterizan por
tener una circulación o uso limitado y por suministrar un mayor detalle de
algunas partidas u operaciones.
Ejemplo: Balance Inicial, Estado de Costos, Estado de
Inventarios o estados financieros extraordinarios, de periodos específicos
entre otros.
Estados
financieros básicos
·
El balance general
·
El estado de
resultados
·
El estado de
cambios en el patrimonio
·
El estado de
cambios en la situación financiera
·
El estado de flujo
de efectivo
Balance general
El estado de
situación financiera o Balance General muestra el monto del activo, pasivo y
capital en una fecha específica. En otras palabras, dicho estado muestra, los
recursos que posee el negocio, lo que debe y el capital aportado por los
dueños.
PROPIEDADES=PARTICIPACIONES
ACTIVO=PASIVO + PATRIMONIO
ACTIVO=PASIVO + PATRIMONIO
Estado de
resultados
Este estado
financiero muestra detallada y ordenadamente cómo se obtuvo la utilidad o
pérdida (Ingresos menos Costos y Gastos) en un determinado período de tiempo.
Estado de cambios
en el patrimonio
Este estado
financiero muestra en forma detallada los aportes de los socios y la
distribución de las utilidades obtenidas en un periodo, además de la aplicación
de las ganancias retenidas en periodos anteriores.
Estado de cambios
en la situación financiera
Se utiliza para
mostrar los cambios y las causas de dichos cambios; por ejemplo: los
movimientos y aplicaciones de los recursos provenientes de las operaciones y de
otras fuentes.
La forma de
presentación varía según la necesidad de la empresa; ejemplo: Estado de Origen
y Aplicación de Recursos.
El estado de flujo
de efectivo
Es el estado
financiero en el que se refleja la solvencia y estabilidad de la empresa. En él
se deducen de los datos contables, la capacidad de la empresa, tanto para
financiar sus actividades como para atender el pago de las obligaciones en sus
vencimientos.
USUARIOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
5.1. Administración de la empresa
Para la gerencia de una organización comercial es
vital lo concerniente a la posición financiera de la empresa y a su
confiabilidad. Por tanto, la gerencia está ansiosa de recibir los estados
financieros tan frecuentemente y rápidamente como sea posible, de manera que
pueda actuar para mejorar las áreas de débil desempeño. De igual forma puede
observar, en qué medida se están cumpliendo los objetivos financieros de la
empresa y la situación al momento de la misma.
5.2. Accionistas
Accionistas son los propietarios de una
corporación. El nombre refleja el hecho de que su propiedad es evidenciada por
las acciones de “capital” transferibles.
Una corporación es propiedad colectiva de sus
accionistas, y la propiedad de cada accionista está determinada por el número
de acciones. La propiedad de acciones le confiere ciertos derechos básicos como
son : votar por directores y sobre algunos asuntos claves, participar en todo
dividendo declarado por la junta directiva, participar en la distribución de
activos si la corporación es liquidada.
5.3. Instituciones recaudadoras y/o fiscalizadoras
Las instituciones recaudadoras y/o fiscalizadoras,
son las pertenecientes al gobierno central, quien emite leyes que requieren que
los estados financieros de las compañías sean preparados de conformidad con los
principios de contabilidad generalmente aceptados, incluyendo el concepto de
revelación adecuada. Por medio de estos, dichas instituciones pueden revisar si
el aporte hecho por parte de las compañías al fisco, es el que le corresponde.
5.4. Instituciones Financieras
Los estados financieros están diseñados
fundamentalmente para conocer las necesidades de los acreedores y los
inversionistas. Dos factores que conciernen a los mismos son la solvencia y la
rentabilidad de una organización comercial.
Las instituciones financieras están interesadas en
la solvencia, o sea, en la capacidad de las empresas para pagar las deudas en
el plazo convenido. Las entidades comerciales capaces de pagar sus deudas son
llamadas solventes y la solvencia es crítica para la supervivencia de una empresa
u organización comercial.
5.5. Inversionistas Potenciales y Público en
general
La mayoría de los “particulares” que toman
decisiones, utilizan los estados financieros para tomar sus decisiones de
invasión. Es decir en seleccionar las compañías en las cuales ellos invertirían
sus recursos o cual compañía extenderán su crédito.
LEY 222 DE 1995
ARTICULO 37. ESTADOS FINANCIEROS
CERTIFICADOS.
El
representante legal y el contador público bajo cuya responsabilidad se hubiesen
preparado los estados financieros deberán certificar aquellos que se pongan a
disposición de los asociados o de terceros. La certificación consiste en
declarar que se han verificado previamente las afirmaciones contenidas en
ellos, conforme al reglamento, y que las mismas se han tomado fielmente de los
libros.
ARTICULO 38. ESTADOS FINANCIEROS
DICTAMINADOS. Inexequible parcial
Son
dictaminados aquellos estados financieros certificados que se acompañen de la
opinión profesional del revisor fiscal o, a falta de éste, del contador público
independiente que los hubiere examinado de conformidad con las normas de
auditoría generalmente aceptadas.
CIRCULAR EXTERNA SUPERSALUD 25/97
El
Superintendente Nacional de Salud en virtud de su facultad de "instruir a
las entidades vigiladas sobre la manera
como deben cumplirse las disposiciones que regulan su actividad en cuanto
sujetos vigilados, fijar los criterios técnicos y jurídicos que faciliten el
cumplimiento de las normas que le compete aplicar y señalar los procedimientos
para su cabal aplicación" (Numeral 6o. Artículo 7o. Decreto 1259/94), se
permite manifestar lo siguiente:
Para la
presentación de Estados Financieros de fin de ejercicio que coinciden con el
último trimestre a reportar en
cumplimiento de la Circular Externa No. 001 de 1996, este Despacho
precisa el contenido mínimo de información que deben remitir las entidades, en
el siguiente orden, sin perjuicio del término establecido en la Carta Circular
No. 005 de enero 20 de 1997.
1- Estados
Financieros Básicos.
Los Estados
Financieros deben cumplir con las normas de contabilidad establecidas en el
Decreto 2649 del 28 de diciembre de 1993
y en la Resolución No 4444 de 1995 del Contador General de la Nación para las
entidades de carácter Público; de manera tal, que se suministre una información
comprensible, útil, pertinente, comparable y confiable sobre la situación
económica de la entidad, el resultado de sus operaciones y los cambios en la
situación Financiera, mediante los siguientes estados básicos:
1.1 Balance
General (Comparativo con el período inmediatamente anterior)
1.2 Estados
de Resultados (comparativo con el
período inmediatamente anterior)
1.3 Estados
de Cambios en el Patrimonio
1.4 Estados
de Cambios en la Situación Financiera
1.5 Estados
de Flujo de Efectivo
Adicionalmente,
para los estados financieros 1.1 y 1.2
con corte a Diciembre 31/96, se requiere acompañar como anexo los saldos a
nivel de subcuenta, de acuerdo con los reportes que arroje el sistema contable.
2- Notas a
los estados Financieros.
Con los
estados financieros básicos, es necesaria la presentación de las notas como
parte integral de los mismos; las cuales estarán debidamente tituladas,
identificadas e incluirán como mínimo la siguiente información:
2.1. Entidad
Reportante
2.2.
Principales políticas y prácticas contables
2.3.
Políticas, manejo y conformación de las cuentas, empleando secuencia lógica que
guarde la misma presentación de los estados financieros.
3-
Información Adicional.
Se anexará la
siguiente información a los estados Financieros Básicos y notas a los
mismos:
3.1 Proyecto
de distribución de utilidades.
3.2. Extracto
del acta de la reunión de Junta Directiva en la cual se sometió a su
consideración los estados financieros básicos, así como el informe presentado
por este órgano; de la misma manera el informe del Representante Legal sobre su
gestión y las medidas que recomienda se deben adoptar.
3.3. Dictamen del Revisor Fiscal
3.4. Copia de
la convocatoria a la reunión ordinaria de Asamblea General de
Accionistas o
Junta de Socios.
3.5.
Información y documentación exigida por los artículos 291 y 446 del
Código de
Comercio
3.6 La
información solicitada por esta
Superintendencia a través de los
Formatos
anexos a la presente Circular y que se relacionan a continuación:
Formato Tema
SNS-4000-EF1 Relación de
Inversiones
SNS-4000-EF2 Cargos Diferidos
SNS-4000-EF3 Valorización Propiedades
Planta y Equipo
SNS-4000-EF4 Obligaciones Financieras y
Cuentas por
Pagar
SNS-4000-EF5<*> Proveedores
SNS-4000-EF6 Cuentas de Orden
SNS-4000-EF7 Corrección Monetaria
SNS-4000-EF8 Relación Accionistas y/o
Socios
<*>
<NOTA DE VIGENCIA: Formato sustituido por formato anexo de la Circular
76 de
1998>.
No obstante y con el propósito de agilizar el
proceso de evaluación de la información financiera, las entidades podrán enviar
cualquier otra aclaración que permita establecer los cambios relevantes
observados en los estados financieros, con lo cual se enviará la solicitud
expresa de información adicional.
4-
Publicación de Estados Financieros.
El Balance
General y el Estado de Resultados a 31 de diciembre de cada año, comparados a
igual fecha del año anterior, deberán ser publicados dentro del mes siguiente a
la fecha en la cual sean aprobados tanto por esta Superintendencia como por el
órgano competente, en un periódico de amplia circulación en el lugar de
domicilio de la entidad, expresado en miles de pesos. (Artículo 41 Ley 222 de
1995).
5- Copia del
Acta de Asamblea General de Accionistas o Junta de Socios. Copia del acta de la reunión de la asamblea
general de accionistas y/o el órgano que haga sus veces, elaborada y aprobada
conforme lo establecen los artículos 189 (inciso 1o) y 431 del Código de
Comercio, en concordancia con el artículo 131 del Decreto 2649 de 1993, deberá ser enviada a esta Superintendencia
por el Representante Legal dentro de los 15 días hábiles siguientes a la
reunión, en cumplimiento del artículo 432 del citado código.
6-
Acreditación Legal.
6-1-
Escrituras.
Cuando la
sociedad efectúe reformas de cualquier naturaleza que conlleve a modificación
de los estatutos sociales, tales como cambios en la razón social, capital, el
domicilio social principal, funciones de órganos directivos, entre otras,
deberá remitirse a este Despacho copia autentica de la escritura pública
contentiva de la respectiva reforma y el certificado de existencia y
representación legal expedido por la Cámara de Comercio, donde conste la
inscripción
de la reforma correspondiente.
6-2-
Certificado de Existencia y Representación Legal.
Así mismo, se
allegará copia de este certificado cuando se efectúen modificaciones que no
afecten los estatutos sociales, vale decir, cambio de representante legal, de
junta Directiva, de Revisor Fiscal, etc. así como variación del capital
suscrito y pagado.
7-
Información Administrativa.
7-1- Cambio
de representante legal, miembros Junta Directiva, Administradores.
Al ocurrir
cambio de representante legal u otros directivos de la entidad, deberá informar
por escrito a la Dirección General para las Entidades Promotoras de Salud y
Entidades de Prepago, dentro de los cinco días siguientes al registro de dicho
cambio. Para tal efecto, se debe
diligenciar el formato anexo a la Circular Externa No. 37 de 1994 denominado "Hoja
de Vida socios o accionistas, miembros de Junta Directiva, Representantes
Legales o
Administradores".
7-2 Relación
de accionistas o socios.
En este
informe se relacionarán los accionistas y/o socios que participan con el 1% o
más, del capital social de la Entidad Promotora de Salud; para ello, se
diligenciarán en su totalidad los datos del formato SNS-4000-EF8 Relación de
accionistas. Este informe deberá ser enviado en forma semestral con corte a
junio 30 y diciembre 31, dentro de los 25 primeros días contados a partir de la
fecha antes indicada.
8-
Instrucciones especiales en materia de ingresos. Ingresos Régimen Contributivo.
* Esta
Superintendencia, al tener en cuenta lo dispuesto por el artículo 202 de la Ley
100 de 1993 sobre la vinculación al Régimen Contributivo del Sistema General de
Seguridad Social en Salud a través del pago de una cotización o " aporte
económico previo", reitera el concepto del pago anticipado o previo de la
cotización en salud por parte de los aportantes para que los usuarios accedan a
la prestación de los servicios de salud del Plan Obligatorio de Salud. En
consecuencia, efectuado el pago de la cotización a la respectiva
Administradora
de Salud, ésta debe observar las siguientes instrucciones para registrar sus
ingresos (UPC) resultantes del proceso de compensación, efectuado
oportunamente:
* El registro de los ingresos por UPC se hará utilizando como soporte las
Declaraciones Inicial o de Corrección, según el caso, presentadas
oportunamente.
* En razón a
que el recaudo de las cotizaciones no pagadas puede ser incierto, deben tenerse
en cuenta los principios contables de realización y prudencia y las normas que
establecen en caso de mora superior a un mes, la suspensión de la afiliación de
los usuarios a la E.P.S. y la pérdida de antigüedad para efectos de la
aplicación de los períodos mínimos de cotización, después de transcurridos seis
meses sin que medie pago de cotización
en salud. En tal sentido, no se pueden registrar ingresos por UPC derivados de
una cotización que no se ha pagado a la Administradora de Salud
respectiva.
* De otra
parte, durante los meses de Abril, Agosto y Diciembre, en los cuales se
solicite la compensación de los saldos
no conciliados de que tratan los artículos 18 y 19 del Decreto 1283 de 1996,
con observancia del procedimiento allí establecido para el efecto, se
realizarán los ingresos correspondientes a las UPC solicitadas.
* Así mismo se realizarán los ingresos
correspondientes por UPC, durante los meses en que se recauden cotizaciones
extemporáneas que no hayan sido incluídas en la declaración inicial o cuando sea necesario por efecto de
correcciones de declaraciones iniciales
anteriores y cuya compensación se efectuará mediante la presentación de
una Declaración de adición el primer día hábil del mes siguiente al
recaudo.
9- Plazo y
mecanismos de presentación.
9.1 La
información relacionada en los numerales 1, 2 y 3 de la presente Circular
deberá ser presentada a más tardar el día 17 de febrero del presente año, sin
perjuicio de la información requerida mediante Circular 001/96.
9.2 La
información contenida en los numerales 1.1 a 1.5 y 3.6 de la presente Circular,
deberán ser presentados en medio físico y simultáneamente en medio magnético
archivo excel versión 5 o inferiores.
10-
VIGENCIA.
La presente
circular rige a partir de la fecha de su
publicación y su incumplimiento dará lugar al ejercicio de las
facultades sancionatorias consagradas en el Artículo 233 de la Ley 100 de 1993
y el Artículo 5o. del Decreto 1259 de 1994.
RESOLUCIÓN 4448 DE 1995
Resolución de 23 de enero de 1995, de la Dirección
General de Producciones y Mercados Agrícolas, por la que se resuelve la
homologación de los tractores marca “agria” modelo 8900 DR.
Solicitada
por Agria Hispania, Sociedad Anónima, la homologación de los tractores que se
citan y practicada la misma mediante su ensayo reducido en la Estación de
Mecánica Agrícola, de conformidad con lo puesto en la Orden de 14 de febrero de
1964, por la que se establece el procedimiento de homologación de la potencia
de los tractores agrícolas:
*PRIMERO.
Esta
Dirección General resuelve y hace pública la homologación genética de los
tractores marca Agria, modelo 8900 DR, cuyos datos homologados de potencia y
consumo figuran en el anexo.
*SEGUNDO.
La potencia
de inscripción de dichos tractores ha sido establecida en 20 CV.
*TERCERO.
Los
mencionados tractores quedan clasificados en el subgrupo 3.4 del anexo de la
resolución de esta Dirección General publicada en el Botín Oficial del Estado
de 22 de enero de 1981, sobre equipamiento de los tractores agrícolas y
forestales con bastidores o cabinas de protección para casos de vuelco.
Madrid 23 de
enero de 1995, El Director General, Francisco Daniel Trueba Herranz.
ESTÁNDAR INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD (IAS)
Los estándares de contabilidad se
denominan como estándares tecnológicos, por pertenecer al proceso de
globalización y regulación internacional de los sistemas económicos.
La técnica contable está integrada por los conocimientos, procesos y especialidades y otros componentes como lo son recursos metodológicos y simbólicos, en Contabilidad, las técnicas asumen carácter de estándares, a partir de este encuadre se pretende afirmar que el actual proceso de armonización, entre la normativa contable nacional y los estándares internacionales de contabilidad, presenta una transferencia de tecnología.
La globalización implica la legislación universal, en este sentido la estructura contable internacional representa la imposibilidad de que los países puedan emitir normas contables.
La técnica contable está integrada por los conocimientos, procesos y especialidades y otros componentes como lo son recursos metodológicos y simbólicos, en Contabilidad, las técnicas asumen carácter de estándares, a partir de este encuadre se pretende afirmar que el actual proceso de armonización, entre la normativa contable nacional y los estándares internacionales de contabilidad, presenta una transferencia de tecnología.
La globalización implica la legislación universal, en este sentido la estructura contable internacional representa la imposibilidad de que los países puedan emitir normas contables.
ESTADO DE RESULTADOS
Un estado de resultado de pasos
múltiples obtiene su nombre de una serie de pasos cuyos costos y gastos son
deducidos de los ingresos. Como un primer paso, el costo de los bienes vendidos
es deducido de las ventas netas para determinar el subtotal de utilidad bruta.
Como segundo paso, los gastos de operación se deducen para obtener un subtotal
llamado “utilidad operacional” (o utilidad de operaciones).
Como paso final, se considera el gasto de impuesto sobre la renta y otros
reglones “no operacionales” para llegar a la utilidad neta.
Observe que el estado de resultados
está dividido en cuatro grandes secciones:
1. Ingresos
2.Costodelos bienes vendidos
3.Gastos de operación
4. Reglones no operacionales
Los estados de resultados de
pasos múltiples se destacan por sus numerosas secciones y por el desarrollo de
subtotales significativos.
OBJETIVO DEL ESTADO DE RESULTADOS
Las empresas muestran
los resultados obtenidos en sus operaciones en
un estado financiero llamado Estado de Resultados, conocidos también
como Estado de Pérdidas y Ganancias.
El estado de resultados es
un estado financiero básico que presenta información relevante
acerca de las operaciones desarrolladas por la empresa en un
período determinado. Contiene uno de los datos más
importantes de todo negocio: su utilidad o pérdida neta.
Uno de los
principales objetivos del estado de resultados es
evaluar la rentabilidad de las
empresas, ya que éstas deben optimizar sus recursos de manera que al
final de un período obtengan más de lo que invirtieron. La
rentabilidad es, por lo tanto, es la capacidad de generar utilidades.
Además,
el estado de resultados es útil para:
§ Estimar el potencial de crédito de las empresas: al revisar
el estado de resultados, las instituciones de crédito
o cualquier parte interesada pueden formarse una
idea del desempeño de la administración, lo cual les
puede servir de referencia a la hora de analizar si se
otorga o no un crédito.
§ Estimar sus flujos de efectivo: el total de ventas
puede servir de base para predecir los
flujos de efectivo que esperan recibir en el futuro.
§ Tener una base para determinar los dividendos: la utilidad neta que se obtiene en el negocio
puede tener dos destinos: repartirse entre los socios o reinvertirse
en la empresa. El dividendo es la parte de las utilidades que se
reparte entre los accionistas. Las utilidades retenidas representan la
parte de las utilidades que se reinvirtieron en la empresa en
períodos pasados. La utilidad neta, por lo tanto, sirve de base
para determinar la cantidad que se va a repartir como dividendos, la cual
no debe ser mayor a las utilidades retenidas, pues de lo
contrario se estaría disminuyendo el capital social.
CIERRE DEL PROCESO CONTABLE
El cierre contable es el proceso
consistente en cerrar o cancelar las cuentas de resultados y llevar su
resultado a las cuentas de balance respectivas.
Al finalizar un periodo contable, se debe proceder a cerrar las
cuentas de resultado para determinar el resultado económico del ejercicio o del
periodo que bien puede ser una pérdida o una utilidad.
Recordemos que las cuentas de
resultados son las cuentas de ingresos, gastos, costos de venta y costos de
producción y las de balance son el activo, pasivo y patrimonio.
El resultado final de la
cancelación de las cuentas de resultados, se debe llevar a la respectiva cuenta
de patrimonio. Si el resultado es una pérdida se disminuirá el patrimonio, y
caso contrario, si el resultado es utilidad, la cuenta de patrimonio se
incrementará.
No sobra recordar que la utilidad
surge cuando los ingresos superan los costos y gastos, y la pérdida cuando los
costos y gastos superan los ingresos.
PROCEDIMIENTO PARA LA PREPARACIÓN DEL ESTADO DE RESULTADO
Secuencia del Procedimiento
Paso 8: Formular Estado de
Ganancias y Pérdida
Fase 6: Formulación de Estados
Financieros.
1)
Este paso consiste en formular el Estado de Ganancias y Pérdidas sobre la base
de la fórmula: I-G=Utilidad o Pérdida (I = Ingresos G = Gastos), es decir
prepararlo de acuerdo a la forma técnica tal como se acaba de explicar en los
puntos anteriores ( Se incluye más adelante el desarrollo práctico del paso 8
del Procedimiento para la elaboración del Estado de Ganancias y Pérdidas ó
Estado de Resultados de la Empresa “La Moderna”)
2)
Para que la explicación sea completa es que en ésta aplicación práctica
se han considerado datos de todas las partes del Estado de Resultados,
los mismos que son necesarios para alcanzar el objetivo del capítulo; por
lo tanto, no abundando en mayores detalles, terminamos recordando que, los datos
con los que se formula el Estado de Ganancias y Pérdida son extraídos del
Balance de Comprobación, que es el cuadro donde están juntos todos los
movimientos y saldos de las cuentas del libro Mayor. (Obviamente se
tienen que haber ejecutado los pasos anteriores del procedimiento 1 al 7).
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA SESENTA AÑOS
DE EXISTENCIA
La primera Ley de Impuesto sobre la Renta entró en vigencia en el año 1943.
En el mes aniversario de esta revista pareciera ser una buena ocasión
para recordar los sesenta años de existencia de esta Ley. Para ello,
presentamos a continuación un compendio de las diferentes versiones de la Ley,
desde sus inicios hasta la fecha.
En Gaceta Oficial número 20.851 del 17 de julio de 1.942
fue publicada por primera vez la Ley de Impuesto sobre la Renta, con una
vacatio legis hasta el 31 de diciembre de 1942, entrando en vigencia el día
primero de enero de 1943.
La Ley se caracterizaba por estar estructurada bajo la
forma de impuesto cedular, es decir, se determinaban las tarifas en base a los
distintos tipos de actividad económica.
En el año 1.944, se efectuó la primera reforma parcial a
la Ley, la cual fue publicada en la Gaceta Oficial número 21.471 del 31 de
julio de 1.944, con entrada en vigencia el primero de agosto de ese año, y, dos
años más tarde, se llevó a cabo una segunda reforma parcial, que fue publicada
en la Gaceta Oficial número 187, extraordinario, del 31 de diciembre de 1946.
En el año 1.948, en la Gaceta Oficial número 216,
extraordinario, del 12 de noviembre, se publicó una versión que derogó la Ley
del año 1.943, y sus sucesivas reformas.
En 1.955, según Gaceta Oficial número 24.816 del 8 de
agosto, se derogó la Ley de 1.948. Esta nueva versión entraba en vigencia el
día primero de enero de 1956, manteniendo la estructura cedular concebida en la ley de
1943.
TARIFA BASICA DEL IMPUESTO DE RENTA
No sobra aclarar que la tarifa es
el porcentaje o valor que se aplica sobre la base gravable orenta líquida gravable para determinar el impuesto a
cargo.En Colombia existen varias tarifas según el tipo de contribuyente.
Tarifa del impuesto de renta en
sociedades comerciales
Las sociedades comerciales como
anónimas, limitadas, o asimiladas a estas, y las sociedades extranjeras, tienen
una tarifa del 34% para el año 2007 [que se declara en el2008] y un 33% para
los años siguientes. La tarifa para el 2006 y anteriores era del
35%. Estas son las tarifas aplicadas a los contribuyentes que se les
conoce como del régimen ordinario del impuesto de renta y la tarifa se le
conoce como tarifa general.
Tarifa del impuesto en el régimen
especial
A los contribuyentes del régimen
especial [artículos 356 y siguientes el estatuto tributario], se les aplica una tarifa del
20%.
A los contribuyentes del régimen especial contemplados en el artículo 19, numeral 4 del estatuto tributario, si cumplen los requisitos allí expuestos, la tarifa del impuesto de renta será del 0%.
A los contribuyentes del régimen especial contemplados en el artículo 19, numeral 4 del estatuto tributario, si cumplen los requisitos allí expuestos, la tarifa del impuesto de renta será del 0%.
La tarifa del impuesto de renta
en las personas naturales es una tarifa progresiva, esto es que entre mayor sea
la renta mayor será su impuesto.
El artículo 241 del estatuto tributario contiene la tabla en la cual según sea la renta así mismo es la tarifa que se debe aplicar, con un máximo del 34% para el año 2007 y del 33% para los años posteriores.
El artículo 241 del estatuto tributario contiene la tabla en la cual según sea la renta así mismo es la tarifa que se debe aplicar, con un máximo del 34% para el año 2007 y del 33% para los años posteriores.
Esta nueva tarifa se aplica a
partir del año gravable 2007, puesto que para los años anteriores se utiliza
una tabla más compleja, tabla que fue simplificada por la ley 1111 de 2006.
Tarifa del impuesto en
contribuyentes usuarios de las zonas francas
Según el artículo 240-1 del
estatuto tributario, la tarifa para los usuarios de la zonas francas es del 15%
a partir del año gravable 2007.
Este miso artículo hace una excepción en cuanto a los usuarios comerciales de las zonas francas, a los cuales se les aplica la tarifa general. Quiere decir esto que solo a los usuarios industriales y de servicios se les aplica la tarifa del 15%.
Este miso artículo hace una excepción en cuanto a los usuarios comerciales de las zonas francas, a los cuales se les aplica la tarifa general. Quiere decir esto que solo a los usuarios industriales y de servicios se les aplica la tarifa del 15%.
Se entiende por provisión de
cartera el valor que la empresa, según análisis del comportamiento de su
cartera, considera que no es posible recuperar, y por tanto debe provisionar.
Siempre que una empresa realice
ventas a crédito corre el riesgo que un porcentaje de los clientes no paguen
sus deudas, constituyéndose para la empresa una pérdida, puesto que no le será
posible recuperar la totalidad de lo vendido a crédito.
MÉTODOS DE PROVISIÓN
PROVISIÓN INDIVIDUAL
Para determinar la provisión de
cartera por éste método, se toma el saldo que al final del año o periodo en que
se haga el cálculo, y aquellas cuentas que tengan más de un año de vencimiento,
se les aplica un 33% como provisión.
Ejemplo: La cartera de NN S.A a
31 de diciembre de 2006 es de $120.000.000 y de esos $25.000.000 tienen más de
un año de vencimiento, entonces:
25.000.000*33% = 8.250.000.
La contabilización de este valor
es:
Cuenta
|
Debito
|
Crédito
|
519910
|
8.250.000
|
|
139905
|
8.250.000
|
En consecuencia, el valor de la
cartera disminuye en el valor de la provisión y el nuevo saldo es de
120.000.000-8.250.000 = 111.7500.000
PROVISIÓN GENERAL
Igual que en la provisión
individual, al final del periodo se determinan los vencimientos de la cartera y
se clasifican en aquellas cuentas que tienen:
Entre 3 y 6 meses de vencidas
Entre 6 y 12 meses de vencidas
Más de 12 meses de vencidas
Entre 6 y 12 meses de vencidas
Más de 12 meses de vencidas
Supongamos que la empresa N.N S.A
tiene los siguientes valores de cartera vencida:
Entre 3 y 6 meses $10.000.000
Entre 6 y 12 meses $6.000.000
Más de 12 meses $4.000.000
Entre 6 y 12 meses $6.000.000
Más de 12 meses $4.000.000
Entonces
10.000.000*5% = 500.000
6.000.000*10% = 600.000
4.000.000*15% =600.000
Total provisión 1.700.000
10.000.000*5% = 500.000
6.000.000*10% = 600.000
4.000.000*15% =600.000
Total provisión 1.700.000
La contabilización es la misma
que en la provisión individual.
Los porcentajes aquí expuestos
son los exigidos fiscalmente pero la empresa puede determinar la provisión de
cartera utilizando criterios y tarifas diferentes, lo cual sólo tendrá efecto
contable y financiero.
CONTABILIZACIÓN DEL IMPUESTO DE RENTA
El impuesto de renta, como
cualquier otro hecho económico realizado por la empresa debe ser reconocido y
contabilizado.
Lo primero que se debe hacer es
la provisión del impuesto de renta, provisión que se hace una vez finalice el
año gravable. Esta provisión consiste en una estimación del impuesto que se
deberá pagar. Es posible que a la hora de pagar el impuesto, el valor
provisionado resulte mayor o menor al impuesto definitivo, razón por la cual se
deben realizar los ajustes del caso.
La contabilización de la
provisión se realiza de la siguiente forma:
540505 (DB)
261505 (CR)
540505 (DB)
261505 (CR)
BALANCE
GENERAL
·
CONCEPTO: Es un resumen de todo lo que tiene la empresa, de
lo que debe, de lo que le deben y de lo que realmente le pertenece a su
propietario, a una fecha determinada.
Al elaborar el balance general el empresario obtiene la información valiosa sobre su negocio, como el estado de sus deudas, lo que debe cobrar o la disponibilidad de dinero en el momento o en un futuro próximo. También se le llama: estado de posición financiera, conciliación financiera, estado de activo, pasivo y patrimonio.
Al elaborar el balance general el empresario obtiene la información valiosa sobre su negocio, como el estado de sus deudas, lo que debe cobrar o la disponibilidad de dinero en el momento o en un futuro próximo. También se le llama: estado de posición financiera, conciliación financiera, estado de activo, pasivo y patrimonio.
·
OBJETIVOS:
Ø Es proporcionar información útil
a inversores y otorgantes de crédito para predecir, comparar y evaluar los
flujos de tesorería.
Ø Proporcionar a los usuarios
información para predecir, comparar y evaluar la capacidad de generación de
beneficios de una empresa.
Ø La estructura conceptual del FASB
(Financial Accounting Standards Board) cree que las medidas proporcionadas por
la contabilidad y los informes financieros son
esencialmente cuestión de criterio y opinión personal.
Ø Asimismo define que la relevancia
y la fiabilidad son dos cualidades primarias que hacen de la información
contable un instrumento útil para la toma de decisiones, la oportunidad es un
aspecto importante, asimismo el valor productivo y de la retroalimentación, la
comparabilidad, la relación coste-beneficio.
·
ESTRUCTURA:
Partes que conforman el balance
general:
· Activos
· Pasivos
· Patrimonio
· Pasivos
· Patrimonio
ACTIVOS
Es todo lo que tiene la empresa y posee valor como:
El dinero en caja y en bancos.
Las cuentas por cobrar a los clientes
Las materias primas en existencia o almacén
Las máquinas y equipos
Los vehículos
Los muebles y enseres
Las construcciones y terrenos
Es todo lo que tiene la empresa y posee valor como:
El dinero en caja y en bancos.
Las cuentas por cobrar a los clientes
Las materias primas en existencia o almacén
Las máquinas y equipos
Los vehículos
Los muebles y enseres
Las construcciones y terrenos
Los activos de una empresa se
pueden clasificar en orden de liquidez en las siguientes categorías: Activos corrientes, Activos
fijos y otros Activos.
ACTIVOS CORRIENTES
Son aquellos activos que son más
fáciles para convertirse en dinero en efectivo durante el período normal de
operaciones del negocio.
Estos activos son:
a. Caja
Es el dinero que se tiene disponible en el cajón del escritorio, en el bolsillo y los cheques al día no consignados.
b. Bancos
Es el dinero que se tiene en la cuenta corriente del banco.
c. Cuentas por Cobrar
Es el saldo de recaudar de las ventas a crédito y que todavía deben los clientes, letras de cambio los préstamos a los operarios y amigos. También se incluyen los cheques o letras de cambio por cobrar ya sea porque no ha llegado la fecha de su vencimiento o porque las personas que le deben a usted no han cumplido con los plazos acordados.
d. Inventarios
Es el detalle completo de las cantidades y valores correspondientes de materias primas, productos en proceso y productos terminados de una empresa.
a. Caja
Es el dinero que se tiene disponible en el cajón del escritorio, en el bolsillo y los cheques al día no consignados.
b. Bancos
Es el dinero que se tiene en la cuenta corriente del banco.
c. Cuentas por Cobrar
Es el saldo de recaudar de las ventas a crédito y que todavía deben los clientes, letras de cambio los préstamos a los operarios y amigos. También se incluyen los cheques o letras de cambio por cobrar ya sea porque no ha llegado la fecha de su vencimiento o porque las personas que le deben a usted no han cumplido con los plazos acordados.
d. Inventarios
Es el detalle completo de las cantidades y valores correspondientes de materias primas, productos en proceso y productos terminados de una empresa.
En empresas comerciales y de
distribución tales como tiendas, graneros, ferreterías, droguerías, etc., no
existen inventarios de materias primas ni de productos de proceso. Sólo se
maneja el inventario de mercancías disponibles para la venta, valoradas al
costo.
Existen varios tipos de Inventarios:
Existen varios tipos de Inventarios:
a. Inventarios de Materias Primas
Es el valor de las materias
primas disponibles a la fecha de la elaboración del balance, valoradas al
costo.
b. Inventario de Producción en
Proceso
Es el valor de los productos que
están en proceso de elaboración. Para determinar el costo aproximado de estos
inventarios, es necesario agregarle al costo de las materias primas, los pagos
directos involucrados hasta el momento de realización del balance. Por ejemplo,
la mano de obra sea pagada como sueldo fijo o por unidad trabajada (al contrato
o destajo), los pagos por unidad hechos a otros talleres por concepto de
pulida, tallada, torneada, desbastada, bordado, estampado, etc.
Inventario de Producción
Terminada
Es el valor de la mercadería que
se tiene disponible para la venta, valorada al costo de producción
Activos Fijos
Activos Fijos
Es el valor de aquellos bienes
muebles e inmuebles que la empresa posee y que le sirven para desarrollar sus
actividades.
- - Maquinaria y Equipo
- - Vehículos
- - Muebles y Enseres
- - Construcciones
- - Terrenos
- - Vehículos
- - Muebles y Enseres
- - Construcciones
- - Terrenos
Para ponerle valor a cada uno de
estos bienes, se calcula el valor comercial o de venta aproximado, teniendo en
cuenta el estado en que se encuentra a la fecha de realizar el balance. En los
casos en que los bienes son de reciente adquisición se utiliza el valor de
compra.
Los activos fijos sufren desgaste con el uso. Este desgaste recibe el nombre de “depreciación”
Los activos fijos sufren desgaste con el uso. Este desgaste recibe el nombre de “depreciación”
OTROS ACTIVOS
Son aquellos que no se pueden clasificar en las categorías de activos corrientes y activos fijos, tales como los gastos pagados por anticipado, las patentes, etc.
Son aquellos que no se pueden clasificar en las categorías de activos corrientes y activos fijos, tales como los gastos pagados por anticipado, las patentes, etc.
PASIVOS
Es todo lo que la empresa debe. Los pasivos de una empresa se pueden clasificar en orden de exigibilidad en las siguientes categorías.
Pasivos corrientes, pasivos a largo plazo y otros pasivos.
1. 1. Pasivos corrientes
Son aquellos pasivos que la empresa debe pagar en un período menor a un año.
a. a. Sobregiros:
Es el valor de los sobregiros vigentes en la fecha de realización del balance.
b. b. Obligaciones Bancarias
Es el valor de las obligaciones contraídas (créditos) con los bancos y demás entidades financieras.
c. c. Cuentas por pagar a proveedores
Es el valor de las deudas contraídas por compras hechas a crédito a proveedores.
Es todo lo que la empresa debe. Los pasivos de una empresa se pueden clasificar en orden de exigibilidad en las siguientes categorías.
Pasivos corrientes, pasivos a largo plazo y otros pasivos.
1. 1. Pasivos corrientes
Son aquellos pasivos que la empresa debe pagar en un período menor a un año.
a. a. Sobregiros:
Es el valor de los sobregiros vigentes en la fecha de realización del balance.
b. b. Obligaciones Bancarias
Es el valor de las obligaciones contraídas (créditos) con los bancos y demás entidades financieras.
c. c. Cuentas por pagar a proveedores
Es el valor de las deudas contraídas por compras hechas a crédito a proveedores.
d. d. Anticipos
Es el valor del dinero que un cliente anticipa por un trabajo aún no entregado.
e. e. Cuentas por pagar
Es el valor de otras cuentas por pagar distintas a las de Proveedores, tales como los préstamos de personas particulares. En el caso de los préstamos personales o créditos de entidades financieras, debe tomarse en cuenta el capital y los intereses que se deben.
f. f. Prestaciones y cesantías consolidadas
Representa el valor de las cesantías y otras prestaciones que la empresa le debe a sus trabajadores. La empresa debe constituir un fondo, con el objeto de cubrir estas obligaciones en el momento
g. g. Impuestos por pagar
Es el saldo de los impuestos que se adeudan en la fecha de realización del balance.
2. 2. Pasivo a largo plazo
Son aquellos activos que la microempresa debe pagar en un período mayor a un año, tales como obligaciones bancarias, etc.
3. 3. Otros pasivos
Son aquellos pasivos que no se pueden clasificar en las categorías de pasivos corrientes y pasivos a largo plazo, tales como el arrendamiento recibido por anticipado.
Es el valor del dinero que un cliente anticipa por un trabajo aún no entregado.
e. e. Cuentas por pagar
Es el valor de otras cuentas por pagar distintas a las de Proveedores, tales como los préstamos de personas particulares. En el caso de los préstamos personales o créditos de entidades financieras, debe tomarse en cuenta el capital y los intereses que se deben.
f. f. Prestaciones y cesantías consolidadas
Representa el valor de las cesantías y otras prestaciones que la empresa le debe a sus trabajadores. La empresa debe constituir un fondo, con el objeto de cubrir estas obligaciones en el momento
g. g. Impuestos por pagar
Es el saldo de los impuestos que se adeudan en la fecha de realización del balance.
2. 2. Pasivo a largo plazo
Son aquellos activos que la microempresa debe pagar en un período mayor a un año, tales como obligaciones bancarias, etc.
3. 3. Otros pasivos
Son aquellos pasivos que no se pueden clasificar en las categorías de pasivos corrientes y pasivos a largo plazo, tales como el arrendamiento recibido por anticipado.
a. a. Patrimonio
Es el valor de lo que le pertenece al empresario en la fecha de realización del balance. Este se clasifica en:
Es el valor de lo que le pertenece al empresario en la fecha de realización del balance. Este se clasifica en:
CAPITAL
Es el aporte inicial hecho por el empresario para poner en funcionamiento su empresa.
· Utilidades Retenidas
Son las utilidades que el empresario ha invertido en su empresa.
· Utilidades del Período Anterior
Es el valor de las utilidades obtenidas por la empresa en el período inmediatamente anterior. Este valor debe coincidir con el de las utilidades que aparecen en el último estado de pérdidas y ganancias.
Es el aporte inicial hecho por el empresario para poner en funcionamiento su empresa.
· Utilidades Retenidas
Son las utilidades que el empresario ha invertido en su empresa.
· Utilidades del Período Anterior
Es el valor de las utilidades obtenidas por la empresa en el período inmediatamente anterior. Este valor debe coincidir con el de las utilidades que aparecen en el último estado de pérdidas y ganancias.
· Reserva legal.
Corresponde al valor de las
utilidades que por ley deben reservarse.
El patrimonio se obtiene mediante
la siguiente operación:
El Activo es igual a PASIVOS más PATRIMONIO.
El Activo es igual a PASIVOS más PATRIMONIO.
ESTADO DE CAMBIOS ES LA SITUACION FINANCIERA
·
CONCEPTO: Son las
disposiciones relativas a la preparación y a la presentación del estado
de cambios en la situación financiera expresado en pesos de poder adquisitivo a
la fecha del balance
general.
·
OBJETIVOS:
El objetivo es proporcionar
información relevante y concentrada en un periodo, para que los usuarios de los
estados financieros tengan elementos suficientes para:
a) Evaluar la capacidad de la empresa para generar recursos.
b) Evaluar las razones de las diferencias entre la utilidad neta y los recursos generados o utilizados por la operación.
c) Evaluar las capacidades de la empresa para cumplir con sus obligaciones, para pagar dividendos, y en su caso, para anticipar la necesidad de obtener financiamiento.
d) Evaluar los cambios experimentados en la situación financiera de la empresa derivados de transacciones de inversión y financiamiento ocurridos durante el periodo.
El estado financiero básico muestra (en pesos) los recursos generados o utilizados en la operación, los principales cambios ocurridos en la estructura financiera de la entidad y su reflejo final en el efectivo e inversiones temporales a través de un periodo determinado.
La expresión “pesos constantes”, representa pesos del poder adquisitivo a la fecha del balance general (último ejercicio reportado de estados financieros comparativos).
·
ESTRUCTURA:
La generación o uso de recursos
es el cambio en pesos constantes en las diferentes partidas del balance
general, que se derivan o inciden en el efectivo.
En el caso de partidas monetarias
este cambio comprende la variación en pesos nominales más o menos su efecto
monetario.
·
Las
actividades de financiamiento incluyen la obtención de recursos de los
accionistas y el reembolso o pago de los beneficios derivados de su inversión,
pago de recursos obtenidos mediante operaciones a corto y largo plazo.
·
Las
actividades de inversión incluyen el otorgamiento y cobro de préstamos, la
compra y venta de deudas, de instrumentos, de capital, de inmuebles, equipo,
maquinaria, de otros activos productivos distintos de aquellos que son
considerados como inventarios de la empresa.
·
Las
actividades de operación generalmente están relacionadas con la producción y
distribución de bienes y prestación de servicios, con transacciones y otros
eventos que tienen efectos en la determinación de la utilidad neta y/o con
aquellas actividades que se traducen en movimientos de los saldos de las
cuentas directamente relacionadas con la operación de la entidad y que no
quedan enmarcadas en las actividades de financiamiento o de inversión.
El conjunto de los cambios en la
situación financiera, muestran la modificación registrada, en pesos en cada uno
de los principales rubros que la integran, los cuales, junto con el resultado
del periodo, determinan el cambio de los recursos de la entidad durante un periodo.
En este estado se relacionan el
resultado neto de la gestión con el cambio en la estructura financiera y con cl
reflejo de todo ello en el incremento o decremento del efectivo y de las
inversiones temporales durante el periodo.
Dentro del conjunto de actividades desarrolladas por las empresas, se ha hecho más evidente que los recursos se generan y/o utilizan en tres áreas principales:
a) Dentro del curso de sus operaciones.
b) Como consecuencia de los financiamientos obtenidos y de la amortización real de los mismos, a corto y largo plazo.
c) En función de inversiones y/o emersiones efectuadas.
Consecuentemente, los recursos generados o utilizados durante el periodo se deberán clasificar para fines del presente estado en:
a) operación.
b) financiamiento.
c) inversión.
Los recursos generados o
utilizados por la operación resultan de adicionar o disminuir al resultado neto
del periodo (o antes de partidas extraordinarias), los siguientes conceptos:
a) Las partidas del estado de resultados que no hayan generado o requerido
el uso de recursos o cuyo resultado neto esté ligado con actividades
identificadas como de financiamiento o inversión. Los movimientos en
estimaciones devaluación de los activos circulantes no se considerarán en esta
conciliación.
b) Los incrementos o reducciones (en pesos constantes) en las diferentes partidas relacionadas directamente con la operación dc la entidad, disminuidas de las estimaciones de valuación correspondiente.
b) Los incrementos o reducciones (en pesos constantes) en las diferentes partidas relacionadas directamente con la operación dc la entidad, disminuidas de las estimaciones de valuación correspondiente.
Los recursos generados o
utilizados en actividades de financiamiento comprenden principalmente:
a) Créditos recibidos a corto y
largo plazo, diferentes a las operaciones con proveedores y/o acreedores
relacionados con la operación de la empresa.
b) Amortizaciones efectuadas a estos créditos, sin incluir los intereses relativos.
c) Incrementos de capital por recursos adicionales, incluyendo la capitalización de pasivos.
d) Reembolsos de capital.
e) Dividendos pagados. Excepto los dividendos en acciones.
b) Amortizaciones efectuadas a estos créditos, sin incluir los intereses relativos.
c) Incrementos de capital por recursos adicionales, incluyendo la capitalización de pasivos.
d) Reembolsos de capital.
e) Dividendos pagados. Excepto los dividendos en acciones.
Los recursos generados utilizados
en actividades de inversión comprenden básicamente las siguientes
transacciones:
a) Adquisición, construcción y venta de
inmuebles, maquinaria y equipo,b) Adquisición de acciones de otras empresas con carácter permanente
c) Cualquier otra inversión o emersión de carácter permanente.
d) Préstamos efectuados por la empresa.
e) Cobranzas o disminución en
pesos constantes de créditos otorgados (sin incluir los intereses relativos).
La clasificación que se siga
deberá ser la que refleje mejor la esencia de la operación, en base a la actividad
económica más relevante de la empresa.
MECANISMO PARA SU ELABORACIÓN
Se parte de la utilidad o pérdida
neta, o antes de partidas extraordinarias, o de los recursos generados o
utilizados en la operación se presentaran antes y después de partidas
extraordinarias.
Los cambios de la situación financiera se determina por diferencias entre los distintos rubros del balance inicial y final, expresados en pesos de poder adquisitivo a la fecha del balance general más reciente, clasificados en los tres grupos antes mencionados, deberán analizarse las variaciones importantes que surjan en los periodos intermedios, los traspasos se compensarán entre si, omitiéndose su presentación en el estado de cambios de la situación financiera, si el traspaso implica modificación en la estructura financiera se deberá presentar los dos movimientos por separado, la actualización de algunos renglones de estados financieros deberá eliminarse del saldo final de la partida que le dio origen y de la correspondiente del capital contable, antes de hacer las comparaciones.
El efecto monetario y las
fluctuaciones cambiarlas modifican la capacidad adquisitiva de las empresas,
por lo tanto, no deberán ser consideradas como partidas virtuales que no
tuvieron un impacto en la generación o uso de recursos.
Los estados de periodos
anteriores que se incluyan para compararse, deberán
presentarse de conformidad, deberá revelarse que el estado de ‘cambios en la situación financiera se preparó considerando, como recursos generados, el cambio en pesos de las diferentes partidas del balance general.
presentarse de conformidad, deberá revelarse que el estado de ‘cambios en la situación financiera se preparó considerando, como recursos generados, el cambio en pesos de las diferentes partidas del balance general.
Cuando la información financiera se presenta en pesos nominales (baja inflación), el cambio en las partidas monetarias del balance general equivale al flujo de efectivo generado o invertido en dichas partidas, sin embargo cuando la inflación es significativa y requiere la expresión de los estados financieros en pesos de un mismo poder adquisitivo, el cambio en pesos constantes de las partidas monetarias del balance involucra, además del flujo de efectivo, la erosión o beneficio que la inflación (efecto monetario) provocó en el efecto generado o invertido en dichas partidas. El cambio en las partidas monetarias pasa de representar un flujo de efectivo al de generación o uso de recursos en pesos.
El flujo de fondos es un estado financiero auxiliar que
resulta de la comparación del balance
general en dos (2) fechas
determinadas con base en el mismo se deduce de donde obtuvo una empresa recursos financieros y que destinación
se le dio a tales recursos.
El flujo de fondos se conoce también como:
·
Estado
de Fuentes y usos de fondos
·
Estado
de origen y aplicación de fondos
·
Estado
de cambios en la aplicación financiera
·
Estado
de origen y aplicación de recursos
·
Flujo
de caja libre.
El estado de flujo de fondos, puede utilizarse como:
·
Flujo
histórico o
·
Pronóstico
de origen y aplicación de recursos.
En una empresa que comienza, las cuentas de la parte derecha del balance,
constituyen la fuente y la parte de la izquierda los usos. Para la empresa en
marcha, las fuentes y usos de fondos son:
Fuentes
·
La
utilidad
·
La depreciación y otros cargos hechos al estado de
pérdidas y ganancias que no implican salida de efectivo.
·
Aumento
del capital (y prima en colocación de acciones)
·
Aumento
de los pasivos.
·
Disminución
en los activos
Usos:
·
Aumento
de activos
·
Disminución
de pasivos
·
Pérdidas
netas
·
Pago
de dividendos o reparto de utilidades
·
Readquisición
de acciones
a.
Esta
puede tomarse antes o después de impuestos. Si se toma antes de impuesto, que es el sistema más común, se hace necesario incluir,
dentro de los usos, los pagos de impuestos de renta, incluyendo en este juego la provisión cargada contra pérdidas y
ganancias. Si se toma la utilidad neta después de impuesto, sólo se tendrá como
uso por pago de impuesto de renta, la diferencia que este rubro presente en el
pasivo de los dos balances examinados.
b.
La
utilidad (corresponde
a la fuentes)
c.
Depreciación
y otros cargos hechos al estado de pérdidas y ganancias que no implican salida
de efectivo.
En cualquier punto en que se tome la utilidad antes o
después de impuestos, ya le han sido aplicado algunos que no implican salida de
efectivo, dentro del período, y por lo tanto dichas partidas permanecen dentro
de la empresa y deben ser consideradas como fuentes. Tales cargos son, entre otros
los siguientes:
·
La
Depreciación
·
La amortización de diferidos
·
Los
cargos por provisiones
En realidad, no es que los rubros anteriores sean en sí
mismo fuentes de fondos, sino más bien se trata de recursos "no
utilizados", así el estado de pérdidas y ganancias lo presente como
utilizaciones de fondos.
a.
Por naturaleza es una fuente de fondos, porque supone
una aportación efectiva de los socios o accionistas.
b.
Aumento
del capital (y prima en colocación de acciones)
El incremento de los pasivos constituye por lo general la
principal fuente de fondos de una empresa. Esto indica que se puede disponer de crédito adicional suministrado por los
acreedores.
c.
Aumento
de pasivos
d.
Disminución
en los activos
Toda disminución de activos constituye una fuente de
fondos. Si se trata de un activo fijo, la disminución quiere decir que dicho
activo se vendió.
}
Usos.
a.
Aumento
de activos
Todo incremento en los activos constituye una utilización
de recursos por parte de una empresa. Pero tales usos deben interpretarse de
diferente manera.
·
Un
aumento en el activo fijo significa que se utilizaron recursos en su
adquisición.
·
Un
incremento en las cuentas por cobrar, significa que se han entregado a los clientes recursos (productos) y que la
contrapartida en efectivo no se ha recibido todavía.
·
El
aumento en el rubro de efectivo significa que se están usando recursos para
acumular en caja y bancos, lo cual generalmente constituye un uso transitorio
de fondos.
a.
Las
disminuciones de los pasivos implican que se están utilizando fondos para
amortizar o cancelar cuentas de los acreedores.
b.
Disminución
de pasivos
Si una empresa sufre una pérdida, esto significa que los
ingresos generados, en el estado de pérdidas y ganancias fueron menores que los
egresos (costos y gastos) y que, por consiguiente, se tuvo
que acudir a otra fuente de recursos para cubrir el faltante cuantificado en la
pérdida.
c.
Pérdidas
netas.
d.
Pago
de dividendo o reparto de utilidades.
Las utilidades por distribuir, aunque aparecen en el patrimonio, en esencia constituyen una
obligación con los socios o accionistas.
e) Readquisición de acciones.
Algunas empresas (sociedades anónimas)
acostumbran readquirir ocasionalmente sus propias acciones, básicamente como estrategia de mercado para elevar artificialmente el precio, cuando este se encuentra
deprimido.
ESTADO DE FLUJO EN EFECTIVO:
·
CONCEPTO:
El flujo de efectivo es uno de
los estados financieros más complejos de realizar y que exigen un conocimiento
profundo de la contabilidad de la empresa para poderlo
desarrollar.
Según el Consejo Técnico de la
Contaduría, se entiende que el flujo de efectivo “es un estado financiero
básico que muestra el efectivo generado y utilizado en las actividades de
operación, inversión y financiación. Para el efecto debe determinarse el cambio
en las diferentes partidas del balance general que inciden en el efectivo”.
·
OBJETIVO:
El objetivo del flujo de efectivo
es básicamente determinar la capacidad
de la empresa para generar efectivo, con el cual pueda cumplir con sus
obligaciones y con sus proyectos de inversión y expansión. Adicionalmente, el
flujo de efectivo permite hacer un estudio o análisis de cada una de las
partidas con incidencia en la generación de efectivo, datos que pueden ser de
gran utilidad para la el diseño de políticas y estrategias encaminadas a
realizar una utilización de los recursos de la empresa de forma más eficiente.
Es importante que la empresa
tenga claridad sobre su capacidad para generar efectivo, de cómo genera ese
efectivo, para así mismo poderse proyectar y tomar decisiones acordes con su
verdadera capacidad de liquidez.
Por regla general, se considera
efectivo los valores contabilizados en el grupo 11 del plan de cuentas comercial, esto es
caja, bancos, remesas en tránsito, cuentas de ahorro y fondos, por lo que
los saldos de estas cuentas deben coincidir con el resultado arrojado por el
estado de flujos de efectivo.
·
ESTRUCTURA:
De la definición que el Consejo
Técnico de la Contaduría, advertimos tres elementos muy importantes que
conforma un estado de flujo de efecto: actividades de Operación, Inversión y
Financiación. Veamos a grandes rasgos que significa y que comprende cada una de
esas actividades.
·
Actividades
de operación. Las actividades de operación,
hacen referencia básicamente a las actividades relacionadas con el desarrollo
del objeto social de la empresa, esto es a la producción o comercialización de
sus bienes, o la prestación de servicios.
·
Entre
los elementos a considerar tenemos la venta y compra de mercancías. Los pagos
de servicios públicos, nómina,
impuestos, etc. En este grupo encontramos las cuentas de inventarios, cuantas
por cobrar y por pagar, los pasivos relacionados con la nómina y los impuestos.
·
Actividades
de inversión. Las actividades de inversión hacen
referencia a las inversiones de la empresa en activos fijos, en compra de
inversiones en otras empresas, títulos valores, etc.
·
Aquí
se incluyen todas las compras que la empresa haga diferentes a los
inventarios y a gastos, destinadas al mantenimiento o incremento de la
capacidad productiva de la empresa. Hacen parte de este grupo las cuentas
correspondientes a la propiedad, planta y equipo, intangibles y las de
inversiones.
·
Actividades
de financiación. Las actividades de financiación
hacen referencia a la adquisición de recursos para la empresa, que bien puede
ser de terceros [pasivos] o de sus socios [patrimonio].
·
En
las actividades de financiación se deben excluir los pasivos que corresponden a
las actividades de operación, eso es proveedores, pasivos laborales, impuestos,
etc. Básicamente corresponde a obligaciones financieras y a colocación de
bonos.
·
Es
una actividad de financiación la capitalización
de empresa ya sea mediante nuevos aportes de los socios o mediante la
incorporación de nuevos socios mediante la venta de acciones.
·
ELEMENTOS:
Para desarrollar el flujo de
efectivo es preciso contar el balance
general de los dos últimos años y
el último estado de resultados.
Los balances los necesitamos para determinar las variaciones de las cuentas de
balance [Balance comparativo].
Es esencial contar también no las notas a los estados financieros en donde conste ciertas
operaciones que hayan implicado la salida o entrada de efectivo, o de partidas
que no tienen efecto alguno en el efectivo.
·
DESARROLLO:
El estado de flujo de efectivo se
puede hacer utilizando dos métodos: El
método directo y el Método
indirecto.
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO:
·
CONCEPTO:
El estado de cambios en el
patrimonio tiene como finalidad mostrar las variaciones que sufran los
diferentes elementos que componen el patrimonio, en un periodo determinado.
Además de mostrar esas
variaciones, el estado de cambios en el patrimonio busca explicar y analizar
cada una de las variaciones, sus causas y consecuencias dentro de la estructura
financiera de la empresa.
Para la empresa es primordial
conocer el porqué del comportamiento de su patrimonio en un año determinado. De
su análisis se pueden detectar infinidad de situaciones negativas y positivas
que pueden servir de base para tomas decisiones correctivas, o para aprovechar oportunidades
y fortalezas detectadas del comportamiento del patrimonio.
·
ELABORACION:
La elaboración del estado de
cambios en el patrimonio es relativamente sencilla puesto que son pocos
los elementos que lo conforman y todo se reduce a determinar un simple
variación.
Para elaborar el estado de cambios en la situación
financiera se requiere del estado de resultados y del balance general. Se requiere de un
balance y estado de resultados con corte en dos fechas de modo que se puede
determinar la variación. Preferiblemente de dos periodos consecutivos, aunque
se puede trabajar con un mismo periodo [inicio y final del mismo periodo].
·
EJEMPLO:
Para ilustración,
a continuación se presenta un estado de cambios en el patrimonio en su forma
más elemental, pero que brinda la orientación necesaria para replicarlo según
la información financiera de cada empresa:
EMPRESA XY.LTDA
ESTADO DE
CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
2008
|
||||
Concepto
|
Saldo 01/01/08
|
Incremento
|
Disminución
|
Saldo 31/12/08
|
Capital social
|
10.000.000
|
2.000.000
|
12.000.000
|
|
Superávit capital
|
2.000.000
|
0
|
0
|
2.000.000
|
Reservas
|
6.500.000
|
500.000
|
6.000.000
|
|
Utilidades del ejercicio
|
0.00
|
1.500.000
|
1.500.000
|
|
Aquí se observa
que durante el 2008 ha se presentó un incremento del capital en
$2.000.000, que bien pudo ser por nuevos aportes de socios antiguos o por
ingreso de nuevos socios. Este hecho se expondrá con detalle en las respectivas
notas.
Vemos también que
el superávit de capital permaneció invariable.
Las reservas
sufrieron una diminución del $500.000 hasta ajustarse al 50% del capital
social.
Se observa
claramente que durante el 2008 la utilidad fue de $1.500.000.
En el ejemplo se
han expuestos algunos conceptos de forma general, pero lo adecuado es desglosar
cada subpartida que compone el patrimonio, y a cada una realizarle una nota
explicando la variación sufrida, de modo que la persona que consulte el estado
de cambios en el patrimonio pueda comprenderlo con facilidad.
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